【正文】 核算：一般采用數(shù)量進價金額核算法 ， 即庫存商品明細(xì)賬應(yīng)按品種 、 等級 、 規(guī)格設(shè)置 ， 以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進 、 挑選整理和儲存情況 。 經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司 、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司 ， 還有城市批發(fā)企業(yè) 、加工食品公司和蔬菜公司等 。 在會計核算上 ， 應(yīng)將拒收商品的金額和運雜費 ， 從 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 經(jīng)營費用 ”賬戶轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收帳款 ” 帳戶 ， 同時將拒收的商品設(shè) “ 代管商品物資 ” 備查薄作代管處理 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 例： 公司從某電器集團購進冰箱 100臺 ， 每臺進價為 1500元 ， 共計價款150000元 ， 應(yīng)支付的增值稅額為 25500元 ， 運雜費為 2200元 （ 其中運費2021元 ） 、 抵扣聯(lián)和運單等有關(guān)單據(jù) ， 經(jīng)與合同核對無誤后 ， 承付全部款項 ， 記賬如下 。 ② 對多發(fā)的商品部分 ， 增加商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 2520 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：應(yīng)付帳款 —— 長白山農(nóng)場 同時 ， 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 2520 營業(yè)費用 —— 商品溢余 180 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 1． 貨款未付時處理：提出拒付 ， “ 拒絕承付理由書 ” ， 拒付全部或部分貨款 ， 在會計上不作處理 。 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款已承付 。 ② 對少發(fā)的商品部分 ， 沖減商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 黑龍江農(nóng)場 990 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進項稅額 貸：應(yīng)收帳款 —— 黑龍江農(nóng)場 同時 ， 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 1100 貸：商品采購 —— 黑龍江農(nóng)場 1100 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進的核算 （ 六 ） 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購進商品發(fā)生短缺的核算 ③ 對自然損耗部分 ， 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳： 借：營業(yè)費用 —— 商品損耗 110 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 110 賬戶列支 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：大連百貨公司 6 月 8 日從黑龍江農(nóng)場購進黑木耳 1 000 公斤，每公斤 22 元，貨款總計 22021 元，增值稅款 374 0 元，運費 85 0 元。 對上述業(yè)務(wù) ， 財會部門應(yīng)作如下處理： ①② 同上 ①② 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進的核算 （ 五 ） 購進商品退補價的核算 2． 購進商品補價的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺空調(diào)每臺進價少計 100元 ， 增值稅每臺少計 17元 ， 收到賣方填制的專用發(fā)票及附件 “ 銷貨更正單 ” ，款項同時通過銀行支付 。 ① 接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 、 抵扣聯(lián)等有關(guān)單據(jù) ， 經(jīng)與全同核對無誤后 ， 承付全部款項 ， 記賬如下： 借：商品采購 310000 應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 52700 貸：銀行存款 362700 ② 商品到達 ， 驗收入庫 ， 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下： 借：庫存商品 ―― 空調(diào) 310000 貸：商品采購 310000 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進的核算 （ 五 ） 購進商品退補價的核算 1． 購進商品退價的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺空調(diào)單價每臺進價多計 100元 ， 增值稅每臺多計 17元 ， 收到賣方的紅字專用發(fā)票及附件 “ 銷貨更正單 ” ， 款項同時退回收存銀行 。 該批商品到貨后 ， 發(fā)現(xiàn)型號不符 ， 經(jīng)與供貨方聯(lián)系后 ， 對方同意退貨 。 期末結(jié)賬時 ， 檢查帳夾或帳箱 ， 用尚存的收貨單結(jié)算聯(lián)加總的金額 ， 表示 “ 商品采購 ” 明細(xì)分類帳的借方余額；用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額 ， 表示 “ 商品采購 ” 明細(xì)分類帳的貸方余額 。 2． 抽單核對法 抽單核對法：不設(shè)置 “ 商品采購 ” 明細(xì)分類帳 ， 而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單 ， 即結(jié)算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替 “ 商品采購 ” 明細(xì)分類帳的一種簡化的核算方法 。 商品采購兩欄式明細(xì)帳的格式如表所示 。 如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到 ， 貨款尚未支付 ， 可根據(jù)合同暫時進價 ， 借記 “ 庫存商品 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷 。 先支付貨款 ， 后驗收入庫 。 因此 ， 異地購進商品發(fā)生的運費中 ， 有 10%作為進項稅額 ， 其余 90%列入 “ 營業(yè) 費用 ” 帳戶 。 商品交換方式： 一般采用 “ 送貨制 ” 或 “ 提貨制 ” ； 貨款的結(jié)算方式： 采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算 ， 也可采用銀行本票結(jié)算； 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例： 大連百貨公司 4月 8日從大連冰山集團購進 90立升全自動冰箱 50臺 ， 每臺 1450元 ， 貨款總計 72500元 ， 增值稅額為 12325元 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)： 經(jīng)營大宗的商品購銷活動 ， 交易次數(shù)較少 ，每次的成交額都較大 ， 且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證 ，以反映和控制商品的交易活動 。 缺點 不便于數(shù)量控制。采用這種方法庫存商品明細(xì)賬要按實物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組來設(shè)置，財會部門通過商品售價金額控制各實物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組的商品進、銷、存情況。 商品銷售成本按已銷商品的進價進行結(jié)轉(zhuǎn) 優(yōu)點 能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額變動情況，便于加強庫存商品的管理和控制 缺點 每筆購銷業(yè)務(wù)都要填制會計憑證，并按每種商品逐筆登記明細(xì)賬，核算工作量大 適用范圍 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、貿(mào)易中心等 第一講 商品流通企業(yè)會計概述 二 、 商品流通業(yè)存貨的核算 售價核算法 定義 是以庫存商品的銷售價格來反映商品進 、 銷 、 存情況的核算方法 。 商品銷售成本采用倒擠法 。 委托加工的商品存貨 ， 以商品的實際加工成本為入賬成本 ， 具體包括商品的進貨原價 、 加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 。 第一講 商品流通企業(yè)會計概述 二 、 商品流通業(yè)存貨的核算