【正文】 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 五 ） 購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1． 購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺(tái)空調(diào)單價(jià)每臺(tái)進(jìn)價(jià)多計(jì) 100元 ， 增值稅每臺(tái)多計(jì) 17元 ， 收到賣(mài)方的紅字專(zhuān)用發(fā)票及附件 “ 銷(xiāo)貨更正單 ” ， 款項(xiàng)同時(shí)退回收存銀行 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：大連百貨公司 6 月 8 日從黑龍江農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)黑木耳 1 000 公斤，每公斤 22 元，貨款總計(jì) 22021 元，增值稅款 374 0 元，運(yùn)費(fèi) 85 0 元。 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款已承付 。 在會(huì)計(jì)核算上 ， 應(yīng)將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi) ， 從 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 ”賬戶轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收帳款 ” 帳戶 ， 同時(shí)將拒收的商品設(shè) “ 代管商品物資 ” 備查薄作代管處理 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 七 ） 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 例： 公司從某電器集團(tuán)購(gòu)進(jìn)冰箱 100臺(tái) ， 每臺(tái)進(jìn)價(jià)為 1500元 ， 共計(jì)價(jià)款150000元 ， 應(yīng)支付的增值稅額為 25500元 ， 運(yùn)雜費(fèi)為 2200元 （ 其中運(yùn)費(fèi)2021元 ） 、 抵扣聯(lián)和運(yùn)單等有關(guān)單據(jù) ， 經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤后 ， 承付全部款項(xiàng) ， 記賬如下 。 核算：一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 ， 即庫(kù)存商品明細(xì)賬應(yīng)按品種 、 等級(jí) 、 規(guī)格設(shè)置 ， 以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn) 、 挑選整理和儲(chǔ)存情況 。 經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)：供銷(xiāo)社系統(tǒng)中的棉麻公司 、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專(zhuān)業(yè)公司 ， 還有城市批發(fā)企業(yè) 、加工食品公司和蔬菜公司等 。 ② 對(duì)多發(fā)的商品部分 ， 增加商品采購(gòu)額和增值稅額： 借：商品采購(gòu) —— 長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng) 2520 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付帳款 —— 長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng) 同時(shí) ， 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購(gòu) —— 長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng) 2520 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 商品溢余 180 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 七 ） 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 1． 貨款未付時(shí)處理：提出拒付 ， “ 拒絕承付理由書(shū) ” ， 拒付全部或部分貨款 ， 在會(huì)計(jì)上不作處理 。 ② 對(duì)少發(fā)的商品部分 ， 沖減商品采購(gòu)額和增值稅額： 借：商品采購(gòu) —— 黑龍江農(nóng)場(chǎng) 990 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收帳款 —— 黑龍江農(nóng)場(chǎng) 同時(shí) ， 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 1100 貸：商品采購(gòu) —— 黑龍江農(nóng)場(chǎng) 1100 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 六 ） 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 ③ 對(duì)自然損耗部分 ， 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 商品損耗 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 110 賬戶列支 。 對(duì)上述業(yè)務(wù) ， 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理： ①② 同上 ①② 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購(gòu)進(jìn)的核算 （ 五 ） 購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 2． 購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺(tái)空調(diào)每臺(tái)進(jìn)價(jià)少計(jì) 100元 ， 增值稅每臺(tái)少計(jì) 17元 ， 收到賣(mài)方填制的專(zhuān)用發(fā)票及附件 “ 銷(xiāo)貨更正單 ” ，款項(xiàng)同時(shí)通過(guò)銀行支付 。 該批商品到貨后 ， 發(fā)現(xiàn)型號(hào)不符 ， 經(jīng)與供貨方聯(lián)系后 ， 對(duì)方同意退貨 。 2． 抽單核對(duì)法 抽單核對(duì)法：不設(shè)置 “ 商品采購(gòu) ” 明細(xì)分類(lèi)帳 ， 而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單 ， 即結(jié)算聯(lián)合入庫(kù)聯(lián)來(lái)代替 “ 商品采購(gòu) ” 明細(xì)分類(lèi)帳的一種簡(jiǎn)化的核算方法 。 如已入庫(kù)商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到 ， 貨款尚未支付 ， 可根據(jù)合同暫時(shí)進(jìn)價(jià) ， 借記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷(xiāo) 。 因此 ， 異地購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中 ， 有 10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 其余 90%列入 “ 營(yíng)業(yè) 費(fèi)用 ” 帳戶 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)： 經(jīng)營(yíng)大宗的商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng) ， 交易次數(shù)較少 ，每次的成交額都較大 ， 且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證 ，以反映和控制商品的交易活動(dòng) 。采用這種方法庫(kù)存商品明細(xì)賬要按實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組來(lái)設(shè)置，財(cái)會(huì)部門(mén)通過(guò)商品售價(jià)金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組的商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。 商品銷(xiāo)售成本采用倒擠法 。 第一講 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二 、 商品流通業(yè)存貨的核算 （ 3） 存貨實(shí)際成本的構(gòu)成 各項(xiàng)商品存貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 ， 按以下原則確定： 從同外直接進(jìn)口商品 ， 其采購(gòu)成本應(yīng)包括進(jìn)口商品在到達(dá)目的港以前發(fā)生的各項(xiàng)支出 ， 包括國(guó)外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金 。 采用托收承付結(jié)算方式 ， 當(dāng)結(jié)算憑證先到 ， 并同意承付貨款時(shí) ， 即以付款時(shí)作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間；如商品先到 ， 而結(jié)算憑證后到 ， 即以商品驗(yàn)收入庫(kù)的時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間 。 在發(fā)貨制下 ， 商品的運(yùn)雜費(fèi)通常由貨 單位墊付 ， 并將運(yùn)單寄給購(gòu)貨單位 ， 由購(gòu)貨單位承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 。 批發(fā)商業(yè)： 供進(jìn)一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進(jìn)行大宗商品買(mǎi)賣(mài)的一種經(jīng)濟(jì) 運(yùn)動(dòng) 。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 主講人：姚金鳳 第一講 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 一 、 商品流通企業(yè)概述 1． 必要概念名詞 商品 ： 價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一 。 零售商業(yè)： 把商品最終出售給消費(fèi)者 ， 以滿足消費(fèi)者個(gè)人的物質(zhì)和文 化生活需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 運(yùn)貨制： 供貨單位根據(jù)合同規(guī)定 ， 將商品委托運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)到購(gòu)貨單位指定的 倉(cāng)庫(kù)或某一地點(diǎn)的一種交接方式 。 采用直運(yùn)方式 ， 商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定的購(gòu)買(mǎi)者 ，就應(yīng)向供貨方承付貨款和向購(gòu)貨方托收貨款 ， 兩者可能同時(shí)辦理 ， 也可能或先或后辦理 ， 但者應(yīng)于承付供貨方貨款時(shí)作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間 。 國(guó)外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)（ CIF） 為基礎(chǔ) ， 如果對(duì)外合同發(fā)離岸價(jià) （ FOB） 成交的 ， 商品離開(kāi)對(duì)方口岸后 ， 應(yīng)由進(jìn)口方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等可計(jì)入商品的成本 ， 到達(dá)我國(guó)口岸目的港以后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 。 本期已銷(xiāo)商品成本＝期初結(jié)存商品金額＋本期購(gòu)進(jìn)商品金額－期末結(jié)存商品金額 優(yōu)點(diǎn) 核算手續(xù)簡(jiǎn)便，工作量小 缺點(diǎn) 平時(shí)不能對(duì)商品進(jìn)、銷(xiāo)、存的數(shù)量進(jìn)行控制，由于采用盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)的辦法，將商品銷(xiāo)售成本、商品損耗和差錯(cuò)造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。 是指庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬除反映售