【正文】 一 、 商品購進(jìn)的核算 （ 五 ） 購進(jìn)商品退補價的核算 1． 購進(jìn)商品退價的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺空調(diào)單價每臺進(jìn)價多計 100元 ， 增值稅每臺多計 17元 ， 收到賣方的紅字專用發(fā)票及附件 “ 銷貨更正單 ” ， 款項同時退回收存銀行 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：大連百貨公司 6 月 8 日從黑龍江農(nóng)場購進(jìn)黑木耳 1 000 公斤，每公斤 22 元，貨款總計 22021 元，增值稅款 374 0 元，運費 85 0 元。 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款已承付 。 在會計核算上 ， 應(yīng)將拒收商品的金額和運雜費 ， 從 “ 物資采購 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 經(jīng)營費用 ”賬戶轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收帳款 ” 帳戶 ， 同時將拒收的商品設(shè) “ 代管商品物資 ” 備查薄作代管處理 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進(jìn)的核算 （ 七 ） 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 例： 公司從某電器集團(tuán)購進(jìn)冰箱 100臺 ， 每臺進(jìn)價為 1500元 ， 共計價款150000元 ， 應(yīng)支付的增值稅額為 25500元 ， 運雜費為 2200元 （ 其中運費2021元 ） 、 抵扣聯(lián)和運單等有關(guān)單據(jù) ， 經(jīng)與合同核對無誤后 ， 承付全部款項 ， 記賬如下 。 核算：一般采用數(shù)量進(jìn)價金額核算法 ， 即庫存商品明細(xì)賬應(yīng)按品種 、 等級 、 規(guī)格設(shè)置 ， 以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進(jìn) 、 挑選整理和儲存情況 。 經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司 、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司 ， 還有城市批發(fā)企業(yè) 、加工食品公司和蔬菜公司等 。 ② 對多發(fā)的商品部分 ， 增加商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 2520 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)付帳款 —— 長白山農(nóng)場 同時 ， 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 2520 營業(yè)費用 —— 商品溢余 180 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進(jìn)的核算 （ 七 ） 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 1． 貨款未付時處理：提出拒付 ， “ 拒絕承付理由書 ” ， 拒付全部或部分貨款 ， 在會計上不作處理 。 ② 對少發(fā)的商品部分 ， 沖減商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 黑龍江農(nóng)場 990 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)收帳款 —— 黑龍江農(nóng)場 同時 ， 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 1100 貸：商品采購 —— 黑龍江農(nóng)場 1100 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進(jìn)的核算 （ 六 ） 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1． 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 ③ 對自然損耗部分 ， 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳： 借：營業(yè)費用 —— 商品損耗 110 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 110 賬戶列支 。 對上述業(yè)務(wù) ， 財會部門應(yīng)作如下處理： ①② 同上 ①② 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 、 商品購進(jìn)的核算 （ 五 ） 購進(jìn)商品退補價的核算 2． 購進(jìn)商品補價的核算 ③ 接某公司通知 ， 100臺空調(diào)每臺進(jìn)價少計 100元 ， 增值稅每臺少計 17元 ， 收到賣方填制的專用發(fā)票及附件 “ 銷貨更正單 ” ，款項同時通過銀行支付 。 該批商品到貨后 ， 發(fā)現(xiàn)型號不符 ， 經(jīng)與供貨方聯(lián)系后 ， 對方同意退貨 。 2． 抽單核對法 抽單核對法：不設(shè)置 “ 商品采購 ” 明細(xì)分類帳 ， 而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單 ， 即結(jié)算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替 “ 商品采購 ” 明細(xì)分類帳的一種簡化的核算方法 。 如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到 ， 貨款尚未支付 ， 可根據(jù)合同暫時進(jìn)價 ， 借記 “ 庫存商品 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷 。 因此 ， 異地購進(jìn)商品發(fā)生的運費中 ， 有 10%作為進(jìn)項稅額 ， 其余 90%列入 “ 營業(yè) 費用 ” 帳戶 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)： 經(jīng)營大宗的商品購銷活動 ， 交易次數(shù)較少 ，每次的成交額都較大 ， 且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證 ，以反映和控制商品的交易活動 。采用這種方法庫存商品明細(xì)賬要按實物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組來設(shè)置，財會部門通過商品售價金額控制各實物負(fù)責(zé)人或營業(yè)柜組的商品進(jìn)、銷、存情況。 商品銷售成本采用倒擠法 。 第一講 商品流通企業(yè)會計概述 二 、 商品流通業(yè)存貨的核算 （ 3） 存貨實際成本的構(gòu)成 各項商品存貨實際成本的構(gòu)成內(nèi)容 ， 按以下原則確定： 從同外直接進(jìn)口商品 ， 其采購成本應(yīng)包括進(jìn)口商品在到達(dá)目的港以前發(fā)生的各項支出 ， 包括國外進(jìn)價和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金 。 采用托收承付結(jié)算方式 ， 當(dāng)結(jié)算憑證先到 ， 并同意承付貨款時 ， 即以付款時作為商品購進(jìn)的入賬時間；如商品先到 ， 而結(jié)算憑證后到 ， 即以商品驗收入庫的時間作為商品購進(jìn)的入賬時間 。 在發(fā)貨制下 ， 商品的運雜費通常由貨 單位墊付 ， 并將運單寄給購貨單位 ， 由購貨單位承擔(dān)運費 。 批發(fā)商業(yè)： 供進(jìn)一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進(jìn)行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟(jì) 運動 。商品流通企業(yè)會計 主講人：姚金鳳 第一講 商品流通企業(yè)會計概述 一 、 商品流通企業(yè)概述 1． 必要概念名詞 商品 ： 價值和使用價值的統(tǒng)一 。 零售商業(yè)： 把商品最終出售給消費者 ， 以滿足消費者個人的物質(zhì)和文 化生活需要的經(jīng)濟(jì)活動 。 運貨制： 供貨單位根據(jù)合同規(guī)定 ， 將商品委托運輸部門運到購貨單位指定的 倉庫或某一地點的一種交接方式 。 采用直運方式 ， 商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定的購買者 ，就應(yīng)向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款 ， 兩者可能同時辦理 ， 也可能或先或后辦理 ， 但者應(yīng)于承付供貨方貨款時作為商品購進(jìn)的入賬時間 。 國外進(jìn)價一律以到岸價（ CIF） 為基礎(chǔ) ， 如果對外合同發(fā)離岸價 （ FOB） 成交的 ， 商品離開對方口岸后 ， 應(yīng)由進(jìn)口方承擔(dān)的運雜費和保險費等可計入商品的成本 ， 到達(dá)我國口岸目的港以后發(fā)生的費用計入營業(yè)費用 。 本期已銷商品成本＝期初結(jié)存商品金額＋本期購進(jìn)商品金額－期末結(jié)存商品金額 優(yōu)點 核算手續(xù)簡便，工作量小 缺點 平時不能對商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量進(jìn)行控制，由于采用盤存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。 是指庫存商品總賬和明細(xì)賬除反映售