【正文】 一旦一個項目已經(jīng)陷入成本績 效差的困境，那么讓它再回到原來的正常軌道是件困難的事情。 有效的成本控制的關鍵是一旦發(fā)現(xiàn)消極成本差異、成本無效就馬上有針對性 地采取得力的控制措施 , 而不是聽天由命地希望事情會隨著項目推進而變好。通過改良方法或技術 來逐漸增加產(chǎn)出是降低成本的另外一種方法，例如，通過租用自動噴灑油漆的儀器，承包商可以實質上降低了通過人工用滾筒和刷子來刷一個房間油漆的所需的費用和時間。還可以找另外的供應者，他能供應相同但費用較低的材料。 成本費用估算大的活動 采取一項有效措施，其花費僅為成本費用 $20， 000 的活動 10％，跟總估算 $300 活動比較，可以具有明顯的效果。 廣州應用科技專修學院教學站 會計學 2020 級本科業(yè)余 外文資料翻譯 18 當評估具有消極成本差異的工作包的時候，你應該把重心集中在采取有效的行動措施以減少以下兩種類型活動的成本費用： 將在近期舉行的活動 。 成本績效分析應該包括識別那些有消極的成本差異或成本績效指數(shù)少于 的工作包。一旦項目成本失控，要在預算計劃內完成項目是 非常困難的。如果成本估計過于保守，項目估計總成本可能會超出客戶支付意愿或高于其他承包商競爭者的估計。在這種情況，每個組織機構或牽涉的轉包商可能指定一個富有經(jīng)驗的人專門負責做他們各自的成本估計。舉例來說，當項目成本估計已經(jīng)準備好時候，可能忽略了部分項目成本，這樣，因為他們第一次沒有工作過，工程項目可能必 須重做，或在多年項目運行期間可能增加勞工 (薪水 ) 、材料成本。在項目需要用到這設備儀器的情況下，承包商可能決定采用租用的方式。如這樣工作的例子包括設計說明書、完成操作手冊、設計軟件以及出面宴請接待等工作。 材料。有時候，在某種情形下，建議書僅指出計劃項目總的基本成本。 再次，感謝我的同事謝明亮，在我遇到電腦操作不懂的地方，你不厭其煩的教我操作，讓我順利的完成了本文的寫作。內部控制的建立健全和不斷完善對于保護企業(yè)意義非同小可。 (4)不斷發(fā)生非經(jīng)常性業(yè)務，也有可能使內部控制失效。 從唯物辯證法的觀點看，任何事物都不可能盡善盡美，內部控制也有它的兩面性：一方面它對企業(yè)預期目標具有控制作用；另一方面也有它的不足和缺陷，存在固有的局限性。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結為企業(yè)內部控制的缺失或失效。東景餐飲公司存在著目標、控制、監(jiān)督、風險評估和培訓的問題，本文運用 COSO 報告中提出的五大要素來改善東景公司貨幣資金和成本內部控制問題，具體的改善方案分為宏觀和微觀兩大部分，宏觀方面主要是為東景公司創(chuàng)造一個中國財務總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 13 內部控制環(huán)境，使企業(yè)與員工之間有個良好的溝通橋梁。 服務與銷售進程中的成本控制 服務員是餐飲業(yè)的代表，客人對企業(yè)的看法很大程度上取決于服務質量的高低，無論人手是否足夠，服務員都要保持周到的服務、殷勤禮貌、正確上菜等。其次，確定并要求使用標準菜譜，嚴格按照標準烹制。采購原料的最佳數(shù)量，即經(jīng)濟訂貨量，計算依據(jù)是存儲費和訂貨與驗收費用，這個批量確定是使存儲費用與訂貨和驗收費用最低。 合理設計菜單并進行成本控制 設計合理的菜單能夠滿足食客要求又能確保餐館盈利目標的實現(xiàn)，菜單擁有成本控制的作用，菜單還確定成本控制幅度。 成本內部控制解決方案 餐飲業(yè)成本控制是餐館經(jīng)營的一項十分重要的工作。餐館需配備稽核人員，稽核人員在人手不足時可由經(jīng)營者或其信托人擔任。公司根據(jù)匯款通知書等憑證記現(xiàn)金收入賬，銀行存款賬和有關的應收款賬。 貨幣資金內部控制解決方案 貨幣資金是流通手段，是企業(yè)流動資金中最活躍的部分。 服務創(chuàng)新策略 餐飲業(yè)可以通過服務創(chuàng)新來改善企業(yè)的內部控制環(huán)境，服務創(chuàng)新策略分為服務理念創(chuàng)新、服務環(huán)境創(chuàng)新和服務方式創(chuàng)新。當今餐飲業(yè)管理中廣泛引進和采用了這些行為科學的理論，并取得了良好的效果。本章從內部控制環(huán)境、企業(yè)文化、管理及貨幣資金和成本的內部控制實施等幾方面研究。信息溝通不暢，樓面服務員不能及時準確掌握廚房原料情況，食客點完菜，點菜單下到廚房后才知道所點菜肴不能加工，同樣會增加成本，降低服務質量。 成本內部控制存在的問題分析 對采購數(shù)量控制不合理 采購數(shù)量的的大小，既影響經(jīng)營活動，又涉及成本和利潤。例如：有一專門克隆信用卡的香港 不法份子用克隆的信用卡來酒家消費，該顧客專門刷克隆的信用卡買洋酒，每次消費萬元以上，而且隔幾天來一次，當來到第三次時就提出了先掛賬，過幾天付款，就這樣試過幾次，直到銀行前來調查此卡的問題時，酒家才知道被騙，但已有幾萬元的壞賬未能收回。 本章小結 通過實地考察研究，基于東景餐飲公司的內部情況，指出該公司貨幣資金內部控制中現(xiàn)金、銀行存款和備用金內控存在的問題，介紹貨幣資金的職務分離不清和付款審批不嚴存在的漏洞。 設有一名倉管員負責收貨，記錄好貨物的重量并開單、驗收貨物。 現(xiàn)金及銀行存款收支內控 收銀員負責每日的現(xiàn)金收入，核對收款并開具發(fā)票，將每日的營業(yè)收入上交出納員；當月的現(xiàn)金及銀行存款收支單據(jù)全部由出納員保管，在月底交由會計做賬；現(xiàn)金付款業(yè)務先經(jīng)財務經(jīng)理口頭報告董事長同意再由出納以現(xiàn)金或支票付款；現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總賬的登記工作都由出納擔任；出納員負責購買支票、保管支票簿及到銀行索取銀行對賬單等；由出納員負責銀行對賬單調節(jié)和銀行存款賬面余額的核對工作。該公司有員工 300 多人，設有中廚部、點心部、味部、樓面部、營業(yè)部、后勤部、采購部 、財務部和工程部，各部門各履其職，環(huán)環(huán)相扣，為東景餐飲公司在“食在廣州”這個大都市里奮力拼搏，一決上下。 中國財務總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 7 論文框架 本章小結 本章以內部控制的發(fā)展沿革為主線，回顧內部控制產(chǎn)生、發(fā)展的漸進過程，理解內部控制的本質，介紹和評述 COSO 報告，加以案例剖析公司治理與內部控制之間的區(qū)別、聯(lián)系和相互影響，并引用案例認識貨幣資金與成本內部控制的不完善所造成的后果。 明確指出內部控制只能做到 “ 合理 ” 保證 COSO 報告認為：不論設計及執(zhí)行有多么完善，內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。目標的設定是管理過程的一個重要部分，雖然它不是內部控制的組成要素，但卻是內部控制的先決條件，也是促成內部控制的 要件。COSO 報告指出，所有企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風險。 中國財務總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 6 強調 “ 軟控制 ” 的作用 相對于以前的內部控制研究成果而言， COSO 報告更加強調 “ 軟控制 ” 的作用。內部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復過程。不過，內部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。 強調內部控制應該與企業(yè)經(jīng)營管理過程相結合 COSO 報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。 成本內部控制：就是通過對生產(chǎn)成本內部控制系統(tǒng)健全性和有效性的評價，以確定生產(chǎn)成本的審計范圍、重點和方法，針對生產(chǎn)成本內部控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應的改進建議和措施，以便加強生產(chǎn)成本的管理。 本文所研究的東景飲食公司的貨幣資金與成本內部控制是通過授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制和員工素質控制等方法進行實地研究的。 研究的方法與思路 內部控制方法是實現(xiàn)內部控制的手段。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)各項工作質量的綜合性指標，企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策是否正確，產(chǎn)品設計和工藝水平 的高低，生產(chǎn)計劃和組織工作是否科學，物資管理和人事安排是否合理，設備工作的好壞等都會直接影響到成本水平的升降。價格反映了社會平均勞動消耗水平，而企業(yè)成本是企業(yè)的個別勞動消耗。產(chǎn)品的收入扣除各種耗費才是利潤，雖然增加產(chǎn)量可以增加收入，但是，由于市場、生產(chǎn)能力和資源的制約，產(chǎn)量不可能無限制增加，同樣，提高銷售價格可以增加收入，但這只是社會財富在各部門的轉移，總的財富并沒有增加。從這個含義上 講，成本控制是現(xiàn)代化成本管理中最重要的環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)管理的現(xiàn)代化，成本管理也必須現(xiàn)代化。 在國際競爭日趨激烈的今天，任何企業(yè)想要在市場競爭中占有一席之地，降低成本是一種有效的手段。它是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。 e、 明確責任目標 水電廠的計劃、合同、審計等部門要以成本控制為中心，一方面根據(jù)自身的職能特點，明確責任目標和責任界限，劃分審批權限及程序，施行歸口控制；另一方面要加強聯(lián)系和溝通，建立高效的工作機制，及時解決不斷出現(xiàn)的新情況和新問題。非生產(chǎn)性支出要盡量壓縮，分流富余人員，減少人工費用，重點控制日常辦公費、招待費、差旅費、會議費等開支；發(fā)揮財會部門的監(jiān)督作用，設立超支預警告知制度。重點做好材料、 工時、費用三項消耗定額預算。第四，重視實際與預算差異的分析。縱向，即水電廠與所屬分公司對口歸類開展溝通對話；橫向， 即關聯(lián)部門相關業(yè)務之間開展溝通對話，反復修正成本預算要素。 成本內部 控制應用案例 (1)案例簡介 以國內水電行業(yè)如何加強成本控制為例，長期以來，國內水電行為珠特殊性造就了“皇帝女兒不愁嫁”的壟斷性，人們逐漸形成了“重發(fā)電，輕成本”的觀念，直接影響了企業(yè)經(jīng)營成果的可靠性和真實性。本案例中的出納連續(xù)作案時間長達 2 年半，可見公司并沒有資產(chǎn)保全的措施。當然，不相容職務分離這項控制需要各個職務分離的員工各守其責，如果擔任不相容職務的職工之間相互串通勾結，則不相容職務的作用會消失殆盡。本案例主要反映企業(yè)缺乏對出納的監(jiān)管控制，一是沒有做到不相容職務的分離，二是沒有資產(chǎn)保全的措施；另外，對于公司工資的核算和發(fā)放，公司顯然也沒有得力的內控措施。從侵占賬目看，在 2020 年 3 月到 2020 年 9 月，常某第一次侵占現(xiàn)金 萬元，隨后的數(shù)目是 7萬、 10 萬、 12 萬 ?? 直到最后的 65 萬元，每次都是從公司保險柜中成捆拿走現(xiàn)金，他作案采取的是收錢不入賬的方式將賬做平。也只有納入營運活動的控制，才能幫助單位提高管理水平和管理質量，才能避免不必要的成本，才能對改變的環(huán)境作出快速反應。 上述五個要素相互關聯(lián)與配合，形成一個 整合系統(tǒng)。有效溝通的含義，包括組織內部上下溝通及橫向溝通，也包括與外界溝通。它是指針對影響單位目標實現(xiàn)的各種風險而采取的各種措施和手段。風險評估系指辯認并分析影響目標達成的各種不確定因素。影響控制環(huán)境的因素有四個方面：企業(yè)人員的操守、價值觀及能力；管理階層的管理哲學與經(jīng)營風格；管理階層的授權方式及組織人事管理制度；最高管理當局及董事會對單位管理關注的焦點及指引的方向，如他們對內部控制是否持肯定和支持態(tài)度等?；谠撐瘑T會的建議，其贊助機構又組成了一個專門研究內部控制問題的委員會 COSO 委員會。即內部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設計為達成營運的效果及效率，財務報導的可靠性和相關法令的遵循提供合理保證的過程。 美國職業(yè)會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會， 1949 年第一次提出了內部控制的概念：內部控制包括經(jīng)濟組織的計劃及經(jīng)濟組織為保護其財產(chǎn)、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。內部控制體系的建立、執(zhí)行、檢查、測試和評價，是現(xiàn)代管理學和現(xiàn)代審計學共同關心的問題。雖然內部牽制的思想早已滲透在我國會計制度與會計工作之中，但是大多數(shù)經(jīng)濟工作者對內部控制還十分陌生，建立與維護行之有效的內部控制制度，是決策部門及其管理機構的重要任務。為了完善公司治理結構，提高在市場上的競爭力，我國企業(yè)尤其 是餐飲企業(yè)強化內部控制的要求也越來越迫切。貨幣資金和成本內部控制是餐飲業(yè)內部控制中存在最多的問題，也是至關重要急需解決的問題。 貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。同時，占我國經(jīng)濟實體絕大多數(shù)的中小企業(yè)在制定和實施內部控制過程中面臨更多的挑戰(zhàn)：既要完善自身的內部治理需求，又要滿足外部監(jiān)管的要求，同時還要考慮內部控制的成本問題。特別是在競爭激烈的商品經(jīng)濟社會中，任何企業(yè)單位如不具有適應經(jīng)營環(huán)境的活力，就不可能立于不敗之地 。因此，內部控制學屬于新興的邊緣學科。 《世界最高審計機關組織內部控制準則》中規(guī)定：內部控制系為達成管理目標，提供合理保證的中國財務總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 2 管理工具。 1995 年加拿大 COCO 報告中認為：內部控制系指為支援組織成員達成營運的效果與效率，內部與外部報導的可信賴程度，遵循相關法規(guī)以及內部政策辦法等目 標，而由組織資源、系統(tǒng)、過程、文化、結構與作業(yè)等元素組成。 1992 年， COSO 委員會提出報告《內部控制 整體框架》，并在 1994 年進行了增補。 （ 2）風險評估 每個單位均應評估 來自內部和外部的不同風險。風險評估是決定風險應如何管理的基礎。單位各階層和各種職能均慘透有不同的控制活動，如：核準、授權、調節(jié)、審核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務分工等 等。 （ 5）監(jiān)督 監(jiān)督是一種隨著時間的經(jīng)過而