【正文】 （計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 【答案解析】 207 年度每股收益計算如下： 基本每股收益＝ 38 200/（ 20 00012/12 ）＝ 稀釋期間：發(fā)行日 207 年 1月 1日 ~轉(zhuǎn)換日 207 年 12 月 31 日， 2020 年的 12 個月全是稀釋期間。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后 12 個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行 12 個月后至債券到期日止的期間。 計算 2020 年每股收益時，當(dāng)年的稀釋期間（增量股存在的時間）是 ： 209 年 1月 1日 ~ 209 年 7月 1日，共 6個月。 稀釋期間舉例 2020 年 7月 1 日發(fā)行的可轉(zhuǎn)債， 2020 年 7 月 1 日實際轉(zhuǎn)換為股份。 稀釋每股收益＝（凈利潤＋節(jié)約債 券利息增加的凈利潤） /（普通股＋增量股） 如果計算結(jié)果大于基本每股收益，說明此項可轉(zhuǎn)債不具有稀釋性。 （三）分母的調(diào)整 稀釋每股收益的分母， 是在 “ 實際發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ” 的基礎(chǔ)上，加上潛在普通股產(chǎn)生的增量股之后的股數(shù)。 “ 稀釋性 ” 就是最壞的情況。稀釋性潛在普通股，假設(shè)發(fā)行時即轉(zhuǎn)換為普通股，則會減少每股利潤，或增加每股虧損。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為 16 250 萬元。 二、分母的確定 基本每股收益的分母是實際發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，是按時間加權(quán)的股數(shù)。 基本每股收益只考慮已發(fā)行的普通股，而稀釋每股收益除了考慮已發(fā)行的普通股，還考慮未實際發(fā)行的潛在普通股。 第二十六章 每股收益 第一節(jié) 每股收益概述 第二節(jié) 基本每股收益 第三節(jié) 稀釋每股收益 第四節(jié) 每 股收益的列報 前言 本章內(nèi)容不多，但難度很大，非常抽象，很多做法都是想象出來的。少數(shù)股東權(quán)益可以按負數(shù)填 列。 （三）在合并現(xiàn)金流量表中的反映 處置子公司時，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （一）在合并資產(chǎn)負債表中的反映 處置子公司時，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 （三）在合并現(xiàn)金流量表中的反映 同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，與非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，均應(yīng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。比如， 2020 年 7月 1日，甲公司全資控股了集團內(nèi)部的乙公司，當(dāng)天乙公司資產(chǎn) 1000 萬，負債 400 萬，那么， 2020年末甲公司在編制合并報表時，不得將乙公司資產(chǎn) 1000 萬、負債 400 萬計入合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)之中。 ，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目反映。當(dāng)天， S公司持有貨幣資金仍是 300 萬元。屬于子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價的情形，按照子公司持有的現(xiàn)金 300 萬，編制抵銷分錄： 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 300 貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 300 在合并現(xiàn)金流量表中，按照二者之差 2700（ 3000－ 300），計入 “ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 項目。 計算分析題】（教材【 2535】） 期末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 1260 萬元，在合并報表中的賬面價值為 900 萬元，產(chǎn)生暫時性差異＝賬面價值 900－計稅基礎(chǔ) 1260＝－ 360（可抵扣），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)90萬元： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 90 貸：所得稅費用 90 知識點 10：合并現(xiàn)金流量表的編制 第十一節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項目 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項目主要有 5個： （一）母公司對子公司現(xiàn)金投資的抵銷（后面講解） 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：年初現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價物余額 （二）內(nèi)部取得現(xiàn)金股利與分配股利的抵銷 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）內(nèi)部現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)的抵銷（購銷債權(quán)） 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （四）內(nèi)部現(xiàn)金銷售的抵銷 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）內(nèi)部處置或購建固定資產(chǎn)現(xiàn)金流的抵銷 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 注：現(xiàn)金流量抵銷 分錄的模式是： 借：現(xiàn)金流出項目（減少流出） 貸：現(xiàn)金流入項目（減少流入） 二、購買子公司支付的現(xiàn)金凈額的反映 具體應(yīng)區(qū)分兩種情形： 合并日，如果子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價，按照二者之差，計入合并報表的 “ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 。 計算分析題 】（教材【 2533】） 甲公司在個別報表中，因應(yīng)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 100 萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元。 清理期間的抵消處理 ① 抵 消內(nèi)部無形資產(chǎn)價值中的未實現(xiàn)利潤 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入 ② 抵消以前會計期間多計提的攤銷費用 借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤 ③ 抵消本期多計提的攤銷費用 借：營業(yè)外收入 貸：管理費用 注：假如該無形資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目應(yīng)換成 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。P公司確認(rèn)處置利得 48 萬。 【例題 4 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤 借：期初未分配利潤 30 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 30 （ 2）抵消以前會計期間多計提的累計折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 30 貸：期初未分配利潤 30 本期不再計提折舊，不需抵消本期多計提的折舊。 假設(shè)該資產(chǎn) 2020 年 6月 30 日報廢，變賣收入 5 萬元，發(fā)生清理費 2萬 元。 S 公司 2020 年以 300 萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 270 萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤 30 萬元。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。 計算分析題】（教材【例 2520】）簡便方法 借：應(yīng)付賬款 550 貸：應(yīng)收賬款 550 或以 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 和 “ 未分配利潤 ” 為基準(zhǔn)拆開： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：期初未分配利潤 20 借：資產(chǎn)減值損失 8 貸：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 8 注：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備以表格形式列示更方便。 計算分析題】（教材【例 2519】） 普通思路 借：應(yīng)付賬款 800 貸：應(yīng)收賬款 800 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：期初未分配利潤 20 抵消本年末補提的內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備，先分析本年末在賬簿中補提了多少內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 注意連帶內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備一同抵消。 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ② 確認(rèn)合并產(chǎn)生的遞延所得稅 內(nèi)部交易后，稅法確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為 1000，但合并報表中（抵消后）列示 800（ 1000－ 200），企業(yè)集團應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50（ 20025% ），應(yīng)增計 50 （ 50－ 0）。假設(shè)計稅基礎(chǔ)等于內(nèi)部售價， P公司和 S公司所得稅率均為 25%。 計算分析題】【所得稅例題】 S公司是 P公司的子公司。 計算分析題】（教材【例 2515】）連續(xù)編制 （ 1） 連續(xù)編制抵消內(nèi)部存貨交易 分錄（ 2）～（ 4）即連續(xù)編制抵消內(nèi)部存貨。 （ 2）連續(xù)編制的抵消處理 內(nèi)部存貨交易的以后各期，分三步抵消： 第一步，抵消上期內(nèi)部 跌價準(zhǔn)備對本期的影響 第二步，抵消本期的內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備 第三步，抵消出售存貨轉(zhuǎn)銷的內(nèi)部跌價準(zhǔn)備 第三步取決于發(fā)出存貨計價方法。 【例題 5 【例題 4 內(nèi)部跌價準(zhǔn)備的計算公式： 內(nèi)部跌價準(zhǔn)備余額＝期末 買方成本－ max（期末集團成本，可變現(xiàn)凈值）（若＜ 0，則令其＝ 0） 公式概念解釋 期末買方成本＝期末存貨的賬面余額＝內(nèi)部交易的買方的賬面余額＝對于內(nèi)部交易的買方的價值＝內(nèi)部售價（期末剩余部分） 期末集團成本＝對于企業(yè)集團的價值＝內(nèi)部交易前的成本（期末剩余部分）＝內(nèi)部交易賣方的銷售成本（期末剩余部分） 可變現(xiàn)凈值，買方的可變現(xiàn)凈值＝集團的可變現(xiàn)凈值 內(nèi)部跌價準(zhǔn)備＝對虛增的存貨價值（內(nèi)部售價－內(nèi)部成本）計提的跌價準(zhǔn)備＝虛增的跌價準(zhǔn)備＝應(yīng)抵消的跌價準(zhǔn)備。 這兩個衍生問題往年均已考過，應(yīng)引起重視。 【例題 3 【例題 1 （ 1）入賬價值的調(diào)整 2020 年 1月 1 日取得投資時： 合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝ 29500－ 36 00070% ＝ 4 300（商譽） 0。 盈余公積：調(diào)整分錄沒有涉及盈余公積，仍是 5 600。這是理解連續(xù)編制的鑰匙。 計算分析題】（教材【例 255】） 第 2 年期末編制合并報表之前，先要做兩件事：一是調(diào)整子公司個別報表，二是調(diào)整母公司個別報表。 持續(xù)計算的子公司凈資產(chǎn)＝ 20 000＋ 12 000＋ 3 200＋ 5 650＝ 40 850 本例對母公司報表的調(diào)整，主要是按權(quán)益法調(diào)整 4個核算環(huán)節(jié)。 資本公積： 8 000+4 000＝ 12 000。 （ 1）調(diào)整子公司公允價值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 （ 2）資產(chǎn)費用化的調(diào)整 按公允價值計量的話，因存貨價值轉(zhuǎn)入營業(yè)成本的金額應(yīng)調(diào)增 1100，固定資產(chǎn)年折舊費用應(yīng)調(diào)增 150（ 3000/20），應(yīng)收賬款的減值損失應(yīng)調(diào)減 100。 【例題 2 借：長期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 —— 股本溢價 19 500 （ 2）編制合并資產(chǎn)負債表 ① 調(diào)整子公司公允價值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 做完分錄后， A公司所有者 權(quán)益項目：股本 20 000，資本公積 12 000（ 8 000＋ 4 000），盈余公積 1 200，未分配利潤 2 800， A公司凈資產(chǎn)公允價值共計 36 000。 【例題 1 （參見 P62） 抵消分錄應(yīng)區(qū)分逆流交易與順流交易兩種情形。因此，個別報表按成本法核算合理。 ☆ 連續(xù)編制的調(diào)整 ■ （ 1）入賬價值的調(diào)整 ■ 借：長期股權(quán)投資 ■ 貸：期初未分配利潤 ■ （ 2）確認(rèn)投資損益 ■ 借：長期股權(quán)投資 ■ 貸：期初未分配利潤 ■ 投資收益 ■ 或相反的會計分錄。上述兩方面的調(diào)整，可能導(dǎo)致母公司的有些資產(chǎn)和負債金額發(fā)生變化，從而衍生出確認(rèn)遞延所得稅負債或資產(chǎn)等問題。即調(diào)整權(quán)益法與成本法存在差異的四個核算環(huán)節(jié)， ① 入賬價值的調(diào)整， ② 期末按照享有子公司凈利潤份額確認(rèn)投資損益，③ 宣告現(xiàn)金股利， ④ 其他權(quán)益變動。 注：應(yīng)注意連續(xù)編制的調(diào)整。 一、子公司個別報表數(shù)據(jù)的調(diào)整 ■ 非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以持續(xù)計算的該子公司的資產(chǎn)、負債等在購買日公允價值為基礎(chǔ) ，將子公司期末個別報表中的賬面價值，調(diào)整為以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的金額。 2020 年 12 月 31日，股東權(quán)益總額為 38 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元，盈余公積 3 200 萬元，未分配利潤 6 800 萬元。 【答案】 ■ 年 1 月 1 日賬務(wù)處理 ■ 借：長期股權(quán)投資 25 600（ 32 00080% ） ■ 資本公積 —— 股本溢價 3 000 ■ 貸：銀行存款 28 600 ■ 借：管理費用 120 ■ 貸：銀行存款 120 年 1月 1日編制合并報表 ■ 抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益： ■ 借：股本 20 000 ■ 資本公積 8 000 ■ 盈余公積 1 200 ■ 未分配利潤 2 800 ■ 貸：長期股權(quán)投資 25 600 ■ 少數(shù)股東權(quán)益 6 400 注釋 ■ 無需轉(zhuǎn)入被并方合并前留存收益，即無需編制下面的分錄： ■ 借