【正文】 （計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 【答案解析】 207 年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝ 38 200/（ 20 00012/12 ）＝ 稀釋期間：發(fā)行日 207 年 1月 1日 ~轉(zhuǎn)換日 207 年 12 月 31 日， 2020 年的 12 個(gè)月全是稀釋期間。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后 12 個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行 12 個(gè)月后至債券到期日止的期間。 計(jì)算 2020 年每股收益時(shí)，當(dāng)年的稀釋期間（增量股存在的時(shí)間）是 ： 209 年 1月 1日 ~ 209 年 7月 1日，共 6個(gè)月。 稀釋期間舉例 2020 年 7月 1 日發(fā)行的可轉(zhuǎn)債， 2020 年 7 月 1 日實(shí)際轉(zhuǎn)換為股份。 稀釋每股收益＝（凈利潤＋節(jié)約債 券利息增加的凈利潤） /（普通股＋增量股） 如果計(jì)算結(jié)果大于基本每股收益，說明此項(xiàng)可轉(zhuǎn)債不具有稀釋性。 （三）分母的調(diào)整 稀釋每股收益的分母， 是在 “ 實(shí)際發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ” 的基礎(chǔ)上，加上潛在普通股產(chǎn)生的增量股之后的股數(shù)。 “ 稀釋性 ” 就是最壞的情況。稀釋性潛在普通股，假設(shè)發(fā)行時(shí)即轉(zhuǎn)換為普通股，則會(huì)減少每股利潤，或增加每股虧損。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為 16 250 萬元。 二、分母的確定 基本每股收益的分母是實(shí)際發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，是按時(shí)間加權(quán)的股數(shù)。 基本每股收益只考慮已發(fā)行的普通股，而稀釋每股收益除了考慮已發(fā)行的普通股，還考慮未實(shí)際發(fā)行的潛在普通股。 第二十六章 每股收益 第一節(jié) 每股收益概述 第二節(jié) 基本每股收益 第三節(jié) 稀釋每股收益 第四節(jié) 每 股收益的列報(bào) 前言 本章內(nèi)容不多，但難度很大，非常抽象，很多做法都是想象出來的。少數(shù)股東權(quán)益可以按負(fù)數(shù)填 列。 （三）在合并現(xiàn)金流量表中的反映 處置子公司時(shí)，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （一）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 處置子公司時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （三）在合并現(xiàn)金流量表中的反映 同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，與非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，均應(yīng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。比如， 2020 年 7月 1日，甲公司全資控股了集團(tuán)內(nèi)部的乙公司，當(dāng)天乙公司資產(chǎn) 1000 萬，負(fù)債 400 萬，那么， 2020年末甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，不得將乙公司資產(chǎn) 1000 萬、負(fù)債 400 萬計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)之中。 ，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映。當(dāng)天， S公司持有貨幣資金仍是 300 萬元。屬于子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價(jià)的情形，按照子公司持有的現(xiàn)金 300 萬，編制抵銷分錄： 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 300 貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 300 在合并現(xiàn)金流量表中，按照二者之差 2700（ 3000－ 300），計(jì)入 “ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 項(xiàng)目。 計(jì)算分析題】（教材【 2535】） 期末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1260 萬元，在合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為 900 萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 900－計(jì)稅基礎(chǔ) 1260＝－ 360（可抵扣），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)90萬元： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 90 貸：所得稅費(fèi)用 90 知識(shí)點(diǎn) 10：合并現(xiàn)金流量表的編制 第十一節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目主要有 5個(gè)： （一）母公司對子公司現(xiàn)金投資的抵銷（后面講解） 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：年初現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物余額 （二）內(nèi)部取得現(xiàn)金股利與分配股利的抵銷 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）內(nèi)部現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)的抵銷（購銷債權(quán)） 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （四）內(nèi)部現(xiàn)金銷售的抵銷 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）內(nèi)部處置或購建固定資產(chǎn)現(xiàn)金流的抵銷 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 注：現(xiàn)金流量抵銷 分錄的模式是： 借：現(xiàn)金流出項(xiàng)目（減少流出） 貸：現(xiàn)金流入項(xiàng)目（減少流入） 二、購買子公司支付的現(xiàn)金凈額的反映 具體應(yīng)區(qū)分兩種情形： 合并日，如果子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支付的現(xiàn)金對價(jià)，按照二者之差，計(jì)入合并報(bào)表的 “ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 。 計(jì)算分析題 】（教材【 2533】） 甲公司在個(gè)別報(bào)表中，因應(yīng)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 100 萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元。 清理期間的抵消處理 ① 抵 消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入 ② 抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的攤銷費(fèi)用 借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤 ③ 抵消本期多計(jì)提的攤銷費(fèi)用 借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 注：假如該無形資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目應(yīng)換成 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。P公司確認(rèn)處置利得 48 萬。 【例題 4 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤 借：期初未分配利潤 30 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 30 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 30 貸：期初未分配利潤 30 本期不再計(jì)提折舊，不需抵消本期多計(jì)提的折舊。 假設(shè)該資產(chǎn) 2020 年 6月 30 日報(bào)廢，變賣收入 5 萬元，發(fā)生清理費(fèi) 2萬 元。 S 公司 2020 年以 300 萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 270 萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤 30 萬元。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。 計(jì)算分析題】（教材【例 2520】）簡便方法 借：應(yīng)付賬款 550 貸：應(yīng)收賬款 550 或以 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 和 “ 未分配利潤 ” 為基準(zhǔn)拆開： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：期初未分配利潤 20 借：資產(chǎn)減值損失 8 貸：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 8 注：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備以表格形式列示更方便。 計(jì)算分析題】（教材【例 2519】） 普通思路 借：應(yīng)付賬款 800 貸：應(yīng)收賬款 800 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：期初未分配利潤 20 抵消本年末補(bǔ)提的內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備，先分析本年末在賬簿中補(bǔ)提了多少內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 注意連帶內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備一同抵消。 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ② 確認(rèn)合并產(chǎn)生的遞延所得稅 內(nèi)部交易后，稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000，但合并報(bào)表中（抵消后）列示 800（ 1000－ 200），企業(yè)集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50（ 20025% ），應(yīng)增計(jì) 50 （ 50－ 0）。假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)等于內(nèi)部售價(jià)， P公司和 S公司所得稅率均為 25%。 計(jì)算分析題】【所得稅例題】 S公司是 P公司的子公司。 計(jì)算分析題】（教材【例 2515】）連續(xù)編制 （ 1） 連續(xù)編制抵消內(nèi)部存貨交易 分錄（ 2）～（ 4）即連續(xù)編制抵消內(nèi)部存貨。 （ 2）連續(xù)編制的抵消處理 內(nèi)部存貨交易的以后各期，分三步抵消： 第一步，抵消上期內(nèi)部 跌價(jià)準(zhǔn)備對本期的影響 第二步，抵消本期的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 第三步，抵消出售存貨轉(zhuǎn)銷的內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備 第三步取決于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。 【例題 5 【例題 4 內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算公式： 內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝期末 買方成本－ max（期末集團(tuán)成本，可變現(xiàn)凈值）（若＜ 0，則令其＝ 0） 公式概念解釋 期末買方成本＝期末存貨的賬面余額＝內(nèi)部交易的買方的賬面余額＝對于內(nèi)部交易的買方的價(jià)值＝內(nèi)部售價(jià)（期末剩余部分） 期末集團(tuán)成本＝對于企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值＝內(nèi)部交易前的成本（期末剩余部分）＝內(nèi)部交易賣方的銷售成本（期末剩余部分） 可變現(xiàn)凈值，買方的可變現(xiàn)凈值＝集團(tuán)的可變現(xiàn)凈值 內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備＝對虛增的存貨價(jià)值（內(nèi)部售價(jià)－內(nèi)部成本）計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝虛增的跌價(jià)準(zhǔn)備＝應(yīng)抵消的跌價(jià)準(zhǔn)備。 這兩個(gè)衍生問題往年均已考過，應(yīng)引起重視。 【例題 3 【例題 1 （ 1）入賬價(jià)值的調(diào)整 2020 年 1月 1 日取得投資時(shí)： 合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝ 29500－ 36 00070% ＝ 4 300（商譽(yù)） 0。 盈余公積：調(diào)整分錄沒有涉及盈余公積，仍是 5 600。這是理解連續(xù)編制的鑰匙。 計(jì)算分析題】（教材【例 255】） 第 2 年期末編制合并報(bào)表之前，先要做兩件事：一是調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表，二是調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表。 持續(xù)計(jì)算的子公司凈資產(chǎn)＝ 20 000＋ 12 000＋ 3 200＋ 5 650＝ 40 850 本例對母公司報(bào)表的調(diào)整，主要是按權(quán)益法調(diào)整 4個(gè)核算環(huán)節(jié)。 資本公積： 8 000+4 000＝ 12 000。 （ 1）調(diào)整子公司公允價(jià)值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 （ 2）資產(chǎn)費(fèi)用化的調(diào)整 按公允價(jià)值計(jì)量的話，因存貨價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)成本的金額應(yīng)調(diào)增 1100，固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)增 150（ 3000/20），應(yīng)收賬款的減值損失應(yīng)調(diào)減 100。 【例題 2 借：長期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 19 500 （ 2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ① 調(diào)整子公司公允價(jià)值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 做完分錄后， A公司所有者 權(quán)益項(xiàng)目：股本 20 000，資本公積 12 000（ 8 000＋ 4 000），盈余公積 1 200，未分配利潤 2 800， A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值共計(jì) 36 000。 【例題 1 （參見 P62） 抵消分錄應(yīng)區(qū)分逆流交易與順流交易兩種情形。因此，個(gè)別報(bào)表按成本法核算合理。 ☆ 連續(xù)編制的調(diào)整 ■ （ 1）入賬價(jià)值的調(diào)整 ■ 借：長期股權(quán)投資 ■ 貸：期初未分配利潤 ■ （ 2）確認(rèn)投資損益 ■ 借：長期股權(quán)投資 ■ 貸：期初未分配利潤 ■ 投資收益 ■ 或相反的會(huì)計(jì)分錄。上述兩方面的調(diào)整，可能導(dǎo)致母公司的有些資產(chǎn)和負(fù)債金額發(fā)生變化，從而衍生出確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)等問題。即調(diào)整權(quán)益法與成本法存在差異的四個(gè)核算環(huán)節(jié)， ① 入賬價(jià)值的調(diào)整， ② 期末按照享有子公司凈利潤份額確認(rèn)投資損益，③ 宣告現(xiàn)金股利， ④ 其他權(quán)益變動(dòng)。 注：應(yīng)注意連續(xù)編制的調(diào)整。 一、子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整 ■ 非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以持續(xù)計(jì)算的該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ) ，將子公司期末個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值，調(diào)整為以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的金額。 2020 年 12 月 31日，股東權(quán)益總額為 38 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元，盈余公積 3 200 萬元，未分配利潤 6 800 萬元。 【答案】 ■ 年 1 月 1 日賬務(wù)處理 ■ 借：長期股權(quán)投資 25 600（ 32 00080% ） ■ 資本公積 —— 股本溢價(jià) 3 000 ■ 貸：銀行存款 28 600 ■ 借：管理費(fèi)用 120 ■ 貸：銀行存款 120 年 1月 1日編制合并報(bào)表 ■ 抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益： ■ 借：股本 20 000 ■ 資本公積 8 000 ■ 盈余公積 1 200 ■ 未分配利潤 2 800 ■ 貸：長期股權(quán)投資 25 600 ■ 少數(shù)股東權(quán)益 6 400 注釋 ■ 無需轉(zhuǎn)入被并方合并前留存收益，即無需編制下面的分錄： ■ 借