【正文】 通過預(yù)算貫徹 “權(quán)力共享的分權(quán) ”是現(xiàn)代大公司存在和發(fā)展的秘訣之一。顯然，強(qiáng)制已不合時代，直接監(jiān)督只適于小型企業(yè)，在我國大企業(yè)管理中或多或少地采用第三或第四種方法。實際上沒有權(quán)力共享的分權(quán)，必然導(dǎo)致權(quán)力分布的極端化，即要么絕對集權(quán)，要么絕對分權(quán)。這樣，人類歷史上第一個 (政府 )預(yù)算就這樣產(chǎn)生了。中 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 31 頁 原油田預(yù)算管理的經(jīng)驗是我國第二次企業(yè)管理革命的導(dǎo)火索，也預(yù)示著這次革命必定成功。杜邦三表兄、斯隆以及哈佛十神童為此做出重要貢獻(xiàn)，成功地解決了集團(tuán)公司整合問題，使美國企業(yè)有可能建成分子公司遍布世界各地的巨型跨國公司。第一次發(fā)生在 19 世紀(jì)末 20 世紀(jì)初，以 “泰羅制 ”的產(chǎn)生為標(biāo)志。 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 31 頁 在我國集團(tuán)公司實行預(yù)算管理具有多層積極意義，包括 (1)可以有效地消除集團(tuán)公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)松散，實現(xiàn)各層級各單位各成員的有機(jī)整合；(2)符合國際大公司的管理慣例 (據(jù)調(diào)查，美國、日本、荷蘭和英國的企業(yè)中實行預(yù)算管 理的企業(yè)所占的比例分別為 91%、 93%、 100%和100%)，有利于提高我國集團(tuán)公司的國際競爭能力； (3)是我國企業(yè)管理的重大革命，將使我國企業(yè)管理進(jìn)入一個新的歷史階段，提升到一個新的高度； (4)標(biāo)志著我國企業(yè)將采納一種新防管理哲學(xué)或觀念等等。不言而喻，通過預(yù)算才有可能實現(xiàn) “分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督 (控制 )”，實現(xiàn) “權(quán)力共享的分權(quán) ”，擺脫這種惡性的循環(huán)。在我國管理傳統(tǒng)中，一上級對下級的管理通常采用四種方法：一是直接監(jiān)督，二是強(qiáng)制 (饑餓、體罰、株連等 )，三是思想意識形態(tài)的控制。是一種分權(quán)。在早期的英國社會中，他主和貴族盡管地位很高，也向政府繳納相當(dāng)多的稅款，但對政府收支則完全聽從國王一人的 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 31 頁 決定。在我國，過去 50 年 的發(fā)展過程中曾涌現(xiàn)出大批成本管理的典型，特別是邯鄲鋼鐵公司，其成本否決的經(jīng)驗已經(jīng)在全國廣泛傳播，這表明我國企業(yè)管理已經(jīng)基本完成第一次革命，正在徘徊在第二次革命的邊緣。泰羅及其追隨者們將勞動過程的標(biāo)準(zhǔn)化與經(jīng)濟(jì)獎懲制度有機(jī)結(jié)合起來，成功解決了工廠經(jīng)營效率問題。 關(guān)于企業(yè)管理革命。更重要的是：中原油田創(chuàng)造性地建立 “三個中心 ”和在全國率先健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，可調(diào)我國集團(tuán)公司解決集團(tuán)總部與子公司之間信息不對稱問題的經(jīng)典之作。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于不確定因素的存在，往往發(fā)生 “預(yù)算外事件 ”，有可能發(fā)生道德風(fēng)險問題。解決基本代理人問題的一般性方法在于下放決策權(quán)限、改善信息系統(tǒng)，建立激 勵制度，或者兼而有之。一個有效的預(yù)算管理系統(tǒng)總是有一個良好的環(huán)境來支撐。由于其中不可避免地要觸動文化傳統(tǒng)和積以成習(xí)的慣例，不可避免地與利益和權(quán)力重新分配相交織，因而這個 “轉(zhuǎn)變 ”并非易事。為了抑惡，與預(yù)算配套的職業(yè)道德、內(nèi)控制度和懲罰措施是非常必要的；為了楊善，必須建立以預(yù)算為基礎(chǔ)的激勵制度。實際上，其鉆井四公司也有一套創(chuàng)新性極高的預(yù)算體系。同時，中原油田與其他現(xiàn)代公司一樣，可分成 高層、中層、基層和現(xiàn)場四個層級，各層級的理想運(yùn)作是既有自己的目標(biāo)，又符合一個集團(tuán)的總體目標(biāo)。 技術(shù)層面還表明：預(yù)算管理具有科學(xué)性，代表著一種簡潔、效率和合乎邏輯的集團(tuán)公司管理的方法。因此，完整地描述和理解預(yù)算管理體系至少應(yīng)該從下列四個層面進(jìn)行。這樣，大部分時間可以節(jié)省下來用于考慮集團(tuán)公司的遠(yuǎn)期規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略。換言之、集團(tuán)公司的預(yù)算管理實際上是以預(yù)算為主導(dǎo)的集團(tuán)公司管理，通過預(yù)算管理整個集團(tuán)公司。 上級經(jīng)理獨(dú)立地或在下級經(jīng)理參與下制定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，由下級經(jīng)理執(zhí)行：為使執(zhí)行過程符合業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，要對下級經(jīng)理的實際業(yè)績進(jìn)行計量；將實際業(yè)績與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)比較，以確定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，并報告給上級經(jīng)理；上級經(jīng)理根據(jù)報告的情況 ——有無差異、差異是否重大 ——或者讓下級經(jīng)理繼續(xù)運(yùn)行，或者讓下級經(jīng)理整改，最終實現(xiàn)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，即 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 31 頁 所謂的 “按例外管理 ”。此外，獎懲制度、計算機(jī)系統(tǒng)以及預(yù)算分析等方面對預(yù)算管理也很重要。預(yù)算反饋表格分成標(biāo)準(zhǔn)反饋表和簡式反饋表兩類。由于這套表格以計算機(jī)為基礎(chǔ)，三分鐘可以刷新一次數(shù)據(jù)，其反饋功能十分強(qiáng)大。預(yù)算管理中的反饋信息實際上就是會計結(jié)算與核算的實際結(jié)果，它將集團(tuán)公司總經(jīng)理與二級單位的經(jīng)理、二級單位的預(yù)算執(zhí)行過程連接起來，使集團(tuán)公司總經(jīng)理有可能在遠(yuǎn)離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能了解和控制預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)程。誠如上述，在一定條件下，核算和結(jié)算也可以分散出去，但無論是什么條件，集團(tuán)財務(wù)部門必須能夠取得整個集團(tuán)的結(jié)算和核算的數(shù)據(jù)，以達(dá)成集中監(jiān)督的目的。這里，我們比照資金預(yù)算整合模式的表達(dá)方式，從預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個方面來描述全面預(yù)算整合模式。預(yù)算數(shù)是預(yù)算編制的結(jié)果，實際數(shù)來自會計核算系統(tǒng)，差異數(shù)是實際與預(yù)算比較的結(jié)果，可以是絕對的也可以是相對的。另一個缺陷是表格體系中組織機(jī)構(gòu)的線條不明確，表格體系的銜接性尚嫌不足，反 映的內(nèi)容還不夠具體。在這里一個重要的技術(shù)問題就是：用什么形式或表格來反饋信息？而這在一定程度上又取決于預(yù)算編制表格是什么樣子。 (4)除預(yù)算指標(biāo)之外，一般還有考核非預(yù)算指標(biāo)，因此，在業(yè)績考核和編制獎懲方案時必須給予充分考慮。 其中需要說明的要點是： (1)集團(tuán)預(yù)算委員會批準(zhǔn)的預(yù)算分別下達(dá)到財務(wù)部門作為結(jié)算、核算和財務(wù)收支的依據(jù)；下達(dá)到二級單位作為經(jīng)營活動的依據(jù)；下達(dá)到考核委員會作為業(yè)績評價和實施獎懲制度的依據(jù)；下達(dá)到審計所作為預(yù)算審計的依據(jù)。如果對這些單獨(dú)賬戶有一套管理辦法 (在集團(tuán)財務(wù)部門備案、允許集團(tuán)總部隨時查閱等 )，這種模式與中原模式接近。當(dāng)二級單位發(fā)生收入時，先人集團(tuán)總部賬戶，然后由銀行按 照集團(tuán)總部規(guī)定的比例 (如 20%) 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 31 頁 撥入二級單位結(jié)算賬戶。這與中原模式?jīng)]有實質(zhì)性區(qū)別。最后是財務(wù)結(jié)算中心。從整合或集中監(jiān)督的角度，只有集中核算，才能保證集中監(jiān)督；從預(yù)算管理的角度看，只有集中核算，才能保證將預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和結(jié)果集中反饋到集團(tuán)總部。因此，在很多企業(yè)完全可以不 設(shè)投資中心，類似的職能由財務(wù)部門履行。根據(jù)我們了解的情況，很多企業(yè)也可以不采取這種形式。包括： (1)將現(xiàn)行的資金預(yù)算委員會改為預(yù)算 委員會，作為 預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)； (2)設(shè)置集團(tuán)預(yù)算管理辦公室，通常設(shè)在集團(tuán)公司財務(wù)處，是集團(tuán)公司預(yù)算委員會的辦事機(jī)構(gòu)，由財務(wù)處長擔(dān)任主任； (3)設(shè)置價格委員會，負(fù)責(zé)制定并實施供銷價格和轉(zhuǎn)移價格的政策；(4)將企管處改為業(yè)績考核委員會，負(fù)責(zé)業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度；(5)內(nèi)部審計除對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計外，還應(yīng)對 H 級單位編制的預(yù)算進(jìn)行審計，而且為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門應(yīng)制定和遵循審計規(guī)則、職業(yè)道德和懲戒措施； (6)財務(wù)部門在預(yù)算編制之前至少要有資金分配和現(xiàn)金收支制度。由于有些銀行規(guī)定接受信貸的單位必須在本行開設(shè)賬戶，因而集團(tuán)總部不得不允許一些二級單位在貸款銀行單獨(dú)開設(shè)賬戶。 (3)允許二級單位在銀行開設(shè)自己的結(jié)算賬戶，但集團(tuán)總部也在同一銀行開設(shè)賬戶。這里至少可以列舉出在我國其他集團(tuán)公司行之有效但不及中原模式理想的另外四種模式： (1)在國家批準(zhǔn)設(shè)立財務(wù)公司的集團(tuán)公司中 ，財務(wù)公司作為結(jié)算中心。實際上，在實行預(yù)算管理的集團(tuán)公 司內(nèi)，只要二級單位的會計核算對集團(tuán)總 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 31 頁 部透明公開，集團(tuán)總部有一支素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)部審計隊伍，將會計人員分散在二級單位則是另一項可行而又正確的選擇，而且在這樣的情況下并不妨礙通過計算機(jī)將在二級單位分散處理的會計數(shù)據(jù)集中到集團(tuán)總部。中原油田的會計核算中心是將采集或處理數(shù)據(jù)人員與二級單位完全脫離的同時，將數(shù)據(jù)存儲和采集地點集中起來。資金管理直接影響到集團(tuán)公司的整合，其中最重要的是資金管理體制，與設(shè)不設(shè)投資中心關(guān)系不大。在一般意義上，這是一種 “最保險 ”的制度安排，也就是說，即使在當(dāng)事人道 德水平低、企業(yè)懲罰力度小、內(nèi)控制度不完備、內(nèi)部審計不健全的情況下，依然能在相當(dāng)大的程度上保證信息的真實完整和整合或集中監(jiān)督的有效性。在中原油田資金預(yù)算整合模式中，盡管內(nèi)部審計和 “三個中心 ”的設(shè)置極其富有創(chuàng)造性，但從全面預(yù)算整合集團(tuán)公司的角度，還需要設(shè)置新的部門或擴(kuò)充其他部門的職能。這種在利潤承包方面 “冷漠 ”財務(wù)部門的現(xiàn)象在我國國有企業(yè) 相當(dāng)普遍，也有很多教訓(xùn)。它包括經(jīng)營 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 31 頁 預(yù)算、資本 (支 出 )預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。這里，我們將參照有關(guān)文獻(xiàn)和在其他企業(yè)咨詢的經(jīng)驗，對資金預(yù)算整合模式進(jìn)一步提煉和擴(kuò)展，建立全面預(yù)算整合模式。由于中原油田結(jié)算和核算的計算機(jī)系統(tǒng)功能強(qiáng)大，三分鐘刷新一次數(shù)據(jù)紀(jì)錄，從而可以保證總經(jīng)理僅僅以三分鐘的滯后來跟蹤資金運(yùn)行情況，近乎于實時控制。此外，內(nèi)部審計保證了反饋信息的真實和完整，而獎懲制度則是二級單位執(zhí)行預(yù)算以及整個系統(tǒng)中各當(dāng)事人履行自己職責(zé)的原動力。但必須注意。 (5)企管處匯總考核結(jié)果，擬定整改措施和獎懲方案一并報送中原油田勘探局審批后實施獎懲制度。 (1)計財處將批準(zhǔn)的二級單位預(yù)算分別下達(dá)到 “三個中心 ”(作為結(jié)算和核算的依據(jù) )、二級單位 (作為資金收支活動的依據(jù) )和企管處 (作為考評業(yè)績的依據(jù) )。 根據(jù) 1998 年以前的資料 (1)中原石油勘探局向所屬二級單位分解中國石油天然氣總公司下達(dá)的業(yè)績考核指標(biāo)； (2)二級預(yù)算單位根據(jù)勘探局分解到本單位的考核指標(biāo)，編制資金預(yù)算并上報計財處批準(zhǔn)。所謂 “斷 ”，是指 “計劃外 ”投資決 策，由二級單位負(fù)責(zé)；所謂 “謀 ”，是指對 “計劃外 ”投資項目的論證、審批、貸款發(fā)放以及貸款本息的回收等，