【正文】 計算 3種成本動因的單位成本 （ 1）批次相關成本： 3100元 （ 2）產品線相關成本： 4喇叭 6喇叭 產品線成本 5400000 4202000 產品批數(shù) 2400 600 每批產品線成本 2250 7000 （ 3）生產維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費用分配率 % 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 40 ? 根據(jù)成本動因 ,每臺音箱的作業(yè)成本計算如下 : 每批產品成本 (100臺音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用 批次相關成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產品線相關成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 41 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎在不同款式產品之間分配產品線成本，既然 4喇叭的 3款產品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產準備成本、測試和補給品成本。每個產品線有自己的獨立的工程技術部門。 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 35 ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產品 ,再分配到每一單位的產品上 ? 產品層面成本 : 首先分配到某一類產品上 (如根據(jù)產品的零件個數(shù) ),然后再分配到每一單位的產品上。如產品設計，生產程序的設定，工藝改造等。如機器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機器成本以及其他直接消耗。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產品成本： 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 33 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價格為 /公斤 , 這 A廠的會計利潤為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調查 ,特制品可以賣到 元的較高價格 ,于是公司決定生產 6000噸特制品 ,但結果制造費用也提高了 ,最后還是無法實現(xiàn)利潤 . 問題在于完全成本法對各種產品的成本計算不夠精確 .應該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產生 . 完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關鍵因素 (成本動因 ).作業(yè)成本法認識到 ,制造費用不僅隨產量變動 ,也隨制造的差異性和復雜性而變動 . 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 34 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團體（如成本中心，某一產品或部門）重復執(zhí)行的任務。每月除了幾天生產汰漬以外，其他時間都用來生產其他產品。生產產量是根據(jù)需求水平確定的，經理人員不敢使生產量超過需求量，從而減少了導致生產過剩的刺激因素。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經理人員卓著過度生產的決策，造成存貨積壓。 公司的利潤與產量的關系 產量 2020件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動成本 （ 10000元） （ 10000元） （ 10000元） 固定成本 （ 10000元） （ 9091元） （ 8333元） 利潤 4000元 4909元 5667元 為什么利潤會有變化呢？因為固定成本變化了。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差，并不意味著應當完全否定這種方法。財務費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入損益。管理費用 管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。分步法 1. 品種法 : 以產品品種為成本計算對象計算成本的一種方法 .適合于大量 ,大批的單步驟生產企業(yè) . ? 企業(yè)只生產一種產品 ,不需要分配費用 企業(yè)生產多種產品 ,需要分配費用 ? 品種法下 ,一般定期 (每月月末 )計算產品成本 . ? 如果企業(yè)月末有在產品 ,要將生產費用在完工成品與在產品之間分配 ? 例 : 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 13 產品成本計算單 產品名稱 : 甲產品 1998年 5月 產成品數(shù)量 :600件 成本項目 月初在產品 本月生產費用 生產費用合計 產成品成本 月末在產 品成本 總成本 單位成本 直接材料費 15700 55000 70700 60600 101 10100 直接人工費 7758 30800 38558 35592 2966 制造費用 24765 89960 114725 105900 8825 合計 48223 175760 223983 202092 22891 產品成本計算單 產品名稱 : 乙產品 1998年 5月 產成品數(shù)量 :500件 成本項目 月初在產品 本月生產費用 生產費用合計 產成品成本 月末在產品 成本 總成本 單位成本 直接材料費 9500 30000 39500 29900 9600 直接人工費 1900 17400 19300 17320 1980 制造費用 5500 54420 59920 53110 6810 合計 16900 101820 118720 100330 18390 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學 14 成本核算 按產品批別計算產品成本的方法 . 適合單品種 ,小批量類型的生產 .如造船 ,重型機器制造等 ,也適合一 般企業(yè)的新產品試制或試驗的生產 ,在建工程以及設備修理作業(yè)等 . 特點 : ? 成本計算對象是產品的批別 ,由于產品的批別大多是根據(jù)定單確定的 ,因此又稱為定單法 ? 分批法