【正文】 就是說借助相關財務比率，檢驗的結果是這家公司負債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強。 第三步是借助相關財務比率來看一看這個企業(yè)財務的安全系數(shù)是加大了還是降低 了。 【案例】 以上文中的表 31為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向 —— 資產在減少，負債在減少，所有者權益在增加。一般來說，速動比例的理想值是 1。 速動資產 =流動資產 存貨 也就是說，存貨不能迅 速地轉換成現(xiàn)金資產，其他的都視同可以迅速轉換成現(xiàn)金的資產。速動比率，是指速動資產總額除以流動負債總額。如果一個企業(yè)的流動比率大于 2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果一個企業(yè)的流動比率小于 2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。在經濟比較景氣的情況下投資的機會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負債率就高一些；經濟不景氣，投資賺錢的機會比較少，在這種情況下理想的資產負債率就要低一些。經歷了東南亞金融危機后，相關 人士對資產負債率的看法也發(fā)生了變化。 圖 31不同國家的理想值 不同的理念當然會帶來不同的結果。如中國人傳統(tǒng)上認為，理想化的資產負債率在 40%左右。企業(yè)的經營者對資產負債率強調的是負債要適度，因為負債率太高，風險就很大；負債率低，又顯得太保守。 資產負債率 = 負債總額247。同樣，看財務報表時，首先要摸清財務狀況的基本方向，然后借助一些財務指標的“化驗”來對企業(yè)財務“機體”做一個基本的檢查，也就是借助相關財務比率，對企業(yè)財務“機體”做常規(guī)檢查。再看下邊 兩個項目：盈余公積和分配利潤，這兩項也增加了。 下面分析資產減少而所有者權益增加的原因。 從 A 公司了解到，短期借款已經到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。負債有流動負債，還有長期負債。 具體項目瀏覽，即拿著報表從上往下看，左右對比看。根據(jù)報表中關于資產的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因。研究這三個數(shù)字的關系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務發(fā)展變化的基本方向。此時此刻，公司的資產會減少 100 萬元，而股東的財產權利也會減少 100 萬元。此時此刻， A公司的資產又增加 100萬元，而且 公司的所有者權益也增加 100萬元。 資產減少 當一個企業(yè)資產在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權益在減少。那么此時此刻 A公司的資產增加了 100 萬元，同時A公司的負債也增加 100萬元。 不管資產負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產、負債、所有者權益，而這三個數(shù)字之間內在的數(shù)量關系就是資產等于負債加所有者權益。 最后，介紹資產負債表的基本內容，它包括三個方面的內容：資產、負債、股東權益。 在這一講當中，主要討論了三個問題： 首先，介紹了資產負債表四個方面的作用。 2．經營積累 經營中的積累，通常也叫留存收益。注冊時， A入股 35萬元， B入股 60 萬元， C入股 25萬元，共同投入到公司的資金是 120 萬元。 （ 3）長期應付款 現(xiàn)在的業(yè)務當中，分期付款的比較多。 2．長期負債 （ 1）長期借款 企業(yè)借款的償還期超過 1年，叫長期借款。 （ 4）應付工資及應付福利費 應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。 【自檢】 企業(yè)的資產按流動性劃分有哪幾類？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 負 債 1．流動負債 流動負債的償還期肯定是在 1年以內， 1年以內的流動負債有如下項目： （ 1）短期借款 短期借款指企業(yè)借入的期限在 1年以下的各種借款。 表 23 資產內容表 編制單位： A股份有限公司 2020年 12月 31日 單位：元 資產 年末數(shù) 年初數(shù) 流動資產： 貨幣資金 1,897,285, 911,741, 短期投資 應收票據(jù) 636,710, 6,065,759, 應收股利 應收利息 應收賬款 3,110,693, 1,205,803, 其他應收款 1,719,234, 104,878, 預付賬款 260,297, 323,763, 應收補貼款 存貨 6,142,816, 7,438,195, 待攤費用 13,920, 待處理流動資產凈損失 16,593, 27,313, 一年內到期的長期債權投資 其他流動資產 流動資產合計 13,797,552, 16,077,456, 長期投資： 長期股權投資 179,689, 179,437, 長期債權投資 7,818, 長期投資合計 179， 689， 187,256, 固定資產： 固定資產原價 2,497,918, 2,038,502, 減：累計折舊 712,266, 525,447, 固定資產凈值 1,785,651, 1,513,055, 減：固定資產減值準備 固定資產凈額 1,785,651, 1,513,055, 工程物資 471, 在建工程 532,027, 627,954, 固定資產清理 245, 1,046, 固定資產合計 2,318,396, 2,142,055, 無形資產及其他資 10 產： 無形資產 167,520, 171,053, 長期待攤費用 43,720, 4,134, 其他長期資產 無形資產及其他資產合計 211,240, 175,188, 遞延稅項： 遞延稅款借項 資產總計 16,506,878, 18,574,137, 把資產分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產就知道 1 年內它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過 1年；看到固定資產就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機器設備；看到無形資產就是知道是專利等等。 4．無形資產 沒有實物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經濟利益 的資產，例如商標權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。 （ 2）累計折舊 固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計折舊。 企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對方仍然是一種債權債務關系。一般來說，這些商品在 1年內企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產。 （ 3）應收賬款 即企業(yè)因銷售商品、 產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。 表 22 報告式表格 資產 流動資產 長期投資 固定資產 無形資產 遞延資產 其他資產 資產合計 負債 8 流動負債 長期負債 負債總計 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 所有者權益 資產負債表的內容 資產 1．流動資產 流動資產是指可以在 1年內或者超過 1年 的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。由于上下排列類似于領導的報告，所以稱為報告式的資產負債表。 賬戶式表格 資產負債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產，二是此時此刻有多少負債，三是此時此刻擁有多少所有者權益。銀行每天都要編資產負債表，如果銀行的 高層管理能夠關注資產負債表，就會知道公司已經發(fā)生什么事情。他的意思是，如果認為時點數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。 【案例】 總部設在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于 1763年。應收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應 收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴大了，相應的應收賬款也增加了。 4．反映企業(yè)財務發(fā)展狀況趨勢 資產負債表能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。實際上就是負債 20 萬元加股東權益 100萬元。注冊時， A 入股 35 萬元， B入股 40 萬元， C 入股 25萬元，共同投入到公司的資金是 100萬元。因為會計規(guī)則特別強調先人后己，也就是說，企業(yè)的資產首先要用來償還債務，剩下的不管多少，都歸投資人所有。 3．反映凈 資產及其形成原因 資產負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因。 例如流動資產有多少， 固定資產有多少， 長期投資有多少， 無形資產有多少等。資產負債表描述了它在發(fā)布那一時點企業(yè)的財務狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。 第三個問題是一份完整的財務會計報告書，尤其是年度報告，它應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組 6 成，缺一不可。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點上，公司擁有多少資產，它們是什么，公司欠了多少債務，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權利，它們是怎么形成的。半年報，即中期報告，通常要求編制資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務情況說明書。例如月報、季報、半年報。 完整的財務會計報告書，通常要把它裝訂成冊。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務，就是對報表中的內容要做出解釋。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務信息的