【正文】 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 第三個層次就是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財(cái)政部頒布的。因此，我國《會計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就是對報表中的內(nèi)容要做出解釋。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。 3．反映凈 資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。 4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的 高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。 （ 3）應(yīng)收賬款 即企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。 4．無形資產(chǎn) 沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 2．長期負(fù)債 （ 1）長期借款 企業(yè)借款的償還期超過 1年，叫長期借款。 在這一講當(dāng)中，主要討論了三個問題： 首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個方面的作用。 資產(chǎn)減少 當(dāng)一個企業(yè)資產(chǎn)在減少時，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少。根據(jù)報表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因。 下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。一般來說，速動比例的理想值是 1。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)。 速動資產(chǎn) =流動資產(chǎn) 存貨 也就是說，存貨不能迅 速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān) 人士對資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。 資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額247。 從 A 公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。研究這三個數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經(jīng)營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。那么此時此刻 A公司的資產(chǎn)增加了 100 萬元，同時A公司的負(fù)債也增加 100萬元。 2．經(jīng)營積累 經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。 （ 4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報酬）。 （ 2）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計(jì)折舊。 表 22 報告式表格 資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債 8 流動負(fù)債 長期負(fù)債 負(fù)債總計(jì) 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計(jì) 所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn) 1．流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在 1年內(nèi)或者超過 1年 的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。他的意思是，如果認(rèn)為時點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。實(shí)際上就是負(fù)債 20 萬元加股東權(quán)益 100萬元。 例如流動資產(chǎn)有多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長期投資有多少， 無形資產(chǎn)有多少等。半年報，即中期報告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)報表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。會計(jì)報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。會計(jì)語言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。 2020年 3月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。為了滿足管理上的需要，會計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動負(fù)債，一類叫長期負(fù)債。 圖 12 會計(jì)語言要素 —— 時點(diǎn)信息 資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 第 1 講 會計(jì)是企業(yè)的語言 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會計(jì)語言詞匯 四個層次的會計(jì)語言規(guī)則 財(cái)務(wù)會計(jì)報告的組成 會計(jì)語言要素 會計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。這兩 點(diǎn)是本課程的基本定位。 如果把會計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。 200萬 =100 萬 +100萬，即，資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益。在這里，只需要了解，會計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會計(jì)制度》。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計(jì)報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。 第 2 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） —— 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ) 資產(chǎn)負(fù)債表四個方面的作用 資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 什么是資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日 期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計(jì)規(guī)則中是不允許的。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。如果把這三個數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶 式的資產(chǎn)負(fù)債表。 【自檢】 請你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“√”： 銀行結(jié)算戶存款 庫存現(xiàn)金 商業(yè)承兌匯票 外國存款 銀行匯票存款 銀行承兌匯票 銀行本 票存款 信用卡存款 應(yīng)收賬款 信用保證金存款 2．長期投資 會計(jì)上通常是以 1年為單位， 1年以內(nèi)的就叫短期， 1年以上的就叫長期，這是會計(jì)上的一個基本劃分。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。企業(yè)買了幾臺設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過 1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。每個方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報表時，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。2020年 8月，公司的借款已到期， A公司向銀行還款 100萬元，那么資產(chǎn)會減少 100萬元，公司的債務(wù)也就減少了 100萬元。從上往下是一個項(xiàng)目一個項(xiàng)目的觀察，而左右對比就要看一看哪個數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個就是主要原因。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這只是一個常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個人的血壓為 80～ 120毫米汞柱是正常的， 70～ 110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個常規(guī)的檢查。 但有時這個指標(biāo)可能會造成一種 錯覺。 第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么？找原因。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。 速動比率 為了進(jìn)一步對企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動比率。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到 80%。 借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況 醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。 以表 31為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資 100萬元。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。 【案例】 A、 B、 C三個大學(xué)教授共同投資， 2020 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展有限公司。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過 1年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債總計(jì) 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 報告式表格 報告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個時點(diǎn)的狀況，就會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點(diǎn)數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。 2020年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。在對財(cái)務(wù)報表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。凡是比 1年少的報告，通常稱為中期報告。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報告。從特點(diǎn) 上來說，它們是“期間數(shù)”