【正文】 負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè) 2020年的流動(dòng)比率是 ，到了 2020年流動(dòng)比率是 ，一般的理想值是 2，它是 ，所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。 當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是 否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。流動(dòng)負(fù)債總額 從理論上來講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。 流動(dòng)比率 流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比， 寫成算式則為： 流動(dòng)比率 = 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)247。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少 ，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾印? 其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中 真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。那么此時(shí)此刻 A公司的資產(chǎn)增加了 13 100萬元，同時(shí) A公司的負(fù)債也增加 100 萬元。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)的增減變化量 =負(fù)債的增減變化量 +所有者權(quán)益的增減變化量 資產(chǎn)增加 在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。 其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一 種是報(bào)告式，一種是賬戶式。但如果把 120 萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金 20 萬元。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其他資產(chǎn)。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。 （ 4）預(yù)付款 即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是Ａ 4 紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。是什么原因使這 家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題 —— 這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第 1年是 10萬元，第 2年是 20萬元，第 3年是 30萬元，第 4年是 40萬元。 9月 15 日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款 20萬元。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作 用： 1．反映資產(chǎn)及其分布狀況 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。 第二個(gè)問題 是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。 財(cái)務(wù)情況說明書 第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定， 完 5 整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成， 即會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即： 利潤 =收入 費(fèi)用 【自檢】 兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談 4 談它們的區(qū)別。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就 是 100 萬元等于 100 萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對 100萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 表 11 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A公司 2020年 1月 1日 金額單位：元 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益 現(xiàn)金 1000 應(yīng)收賬款 800 存貨 1200 固定資產(chǎn) 7000 資產(chǎn)總額 10000 應(yīng)付賬款 2020 所有者權(quán)益 8000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000 從表 11中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。 圖 14 負(fù)債的分類 3．所有者權(quán)益 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢， 3 年末還欠多少錢。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過 1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。而這個(gè)特定時(shí)刻，通常可以理解成某一時(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何， 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況如何。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠 了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。 ，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。 本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮： 第一，本課程面對的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對外披露信息。 2 圖 11 會(huì)計(jì)語言載體 不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。 圖 13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負(fù)債 負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。 這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。 8月 15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100萬元。從特點(diǎn) 上來說，它們是“期間數(shù)”。 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。凡是比 1年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。在對財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。 2020年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債總計(jì) 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 報(bào)告式表格 報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。 （ 2）短期投資 企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過 1年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。 （ 6）其他應(yīng)交款 稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi) 附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。 【案例】 A、 B、 C三個(gè)大學(xué)教授共同投資， 2020 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。 表 25 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單位： A股份有限公司 2020年 12月 31日 單位： 元 股東權(quán)益（或所有者權(quán)益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,7