綠色食品生產(chǎn)實踐匯報材料與編制審計報告的技巧分析匯編-資料下載頁
2025-11-14 02:21本頁面
【正文】 大事項，這時才可發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告，但審計報告中必須披露審計范圍受到什么限制。前述事項中注冊會計師所強調(diào)說明段披露的四種情況，都屬于注冊會計師應當實施審計程序查證清楚并必須對此明確表示意見的情況。對于情況（）和（），如果注冊會計師取證表明情況屬實，且不影響會計報表的公允反映時，不應當在強調(diào)說明段披露；對于情況（）和（），如果注冊會計師取證證實其對會計報表公允反映產(chǎn)生影響，就不能僅僅在強調(diào)說明段中予以披露，應當建議被審計單位調(diào)整，并在被審計單位拒絕調(diào)整時發(fā)表保留或否定意見的審計報告。［事項］華興公司年會計報表附注披露：“公司為公司提供銀行借款擔保萬元。因公司無力償還借款，法院判決由公司償還借款余額萬元，并于20**年5月21日強制執(zhí)行萬元，其余萬元尚未支付?！弊詴嫀煂θA興公司年會計報表審計出具了帶強調(diào)說明段的無保留意見審計報告，其強調(diào)說明段表述為：“此外，在審計過程中，我們還注意到：截至20**年5月21日止，貴公司對外擔保損失金額達萬元，未作賬務處理。詳見貴公司會計報表注釋”［分析］在審計實務中，謹慎既是注冊會計師必備的品質(zhì)，又是注冊會計師專業(yè)技術規(guī)范和職業(yè)道德的要求。如果注冊會計師以謹慎為借口推卸自身應承擔的職責，把應當查證清楚且可以確認的事項僅僅放在意見段后面的強調(diào)說明段，可能會使會計報表使用者不知道如何使用這些信息，造成會計信息披露的混亂。如該事項中，按照企業(yè)會計準則，華興公司應該對最有可能發(fā)生的損失估計預計負債并作相應的會計處理。但華興公司沒有對此進行估計并做會計處理。對于這種情況，注冊會計師應當建議華興公司進行調(diào)整，并在被審計單位拒絕調(diào)整時出具保留或否定意見的審計報告。但注冊會計師卻把這種事項僅僅在審計報告意見段后的強調(diào)說明段披露，這就沒有盡到注冊會計師應盡的責任。［事項］注冊會計師對年華興公司會計報表出具了帶強調(diào)說明段的無保留意見審計報告，其強調(diào)說明段表述為：“如附注八（）所述，貴公司從年起改變了計提壞賬準備的方法。”［分析］審計報告應當給信息使用者傳遞真實、充分、及時的信息，因此，注冊會計師在編制說明段時，不僅要把值得說明的事實披露出來，還應當披露其涉及金額及其被審計單位不調(diào)整時對會計報表的影響金額。該事項中注冊會計師沒有充分披露計提壞賬準備方法的改變及其對會計報表的影響，信息披露不充分。［事項］注冊會計師對華興公司年會計報表審計出具了帶強調(diào)說明段的無保留意見審計報告，其強調(diào)說明段披露：“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評?！保鄯治觯葑詴嫀熢趯徲嬛须m然沒有責任對期初余額專門發(fā)表意見，但如上期會計報表已經(jīng)過其他會計師事務所審計，注冊會計師就應當與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，就不應在意見段之后的強調(diào)說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。此事項中，注冊會計師說明對本年度會計報表期初余額不予置評，不僅沒有盡到披露職責，也容易被社會公眾誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。
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