【正文】 掌握并取得了相關(guān)的資料，如同行業(yè)資料、被審計(jì)單位前期同類資料、被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料、審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料等，對被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對重大支出項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法是否恰當(dāng)?！　?。審計(jì)重要性指被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會計(jì)信息錯弊的嚴(yán)重程度，未被揭露的錯弊信息是否影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，重要性水平是指會計(jì)信息漏報(bào)或錯報(bào)的嚴(yán)重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。重要性水平的高低會影響審計(jì)工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)工作量也越大，重要性和審計(jì)風(fēng)險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高。審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時，還應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測試的性質(zhì)、時間和范圍?！　　徲?jì)風(fēng)險是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險＝固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險。評估的審計(jì)風(fēng)險，一方面成為設(shè)計(jì)符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計(jì)人員開展抽樣審計(jì)。對評估的審計(jì)風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險評估的結(jié)果寫入審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等?！　。ㄋ模徲?jì)實(shí)施方案的編審程序與內(nèi)容的審查。編審程序的審查主要反映審計(jì)實(shí)施方案是否由審計(jì)組具體負(fù)責(zé)編制，是否進(jìn)行集體討論、審議，是否有主管領(lǐng)導(dǎo)審批，方案調(diào)整是否經(jīng)過批準(zhǔn)等。對審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容的審查主要審查下列審計(jì)方案必備的內(nèi)容是否健全：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位的名稱和基本情況；審計(jì)目標(biāo)；重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險的評估；審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，最大限度的地減少審計(jì)人員的隨意性。預(yù)定的審計(jì)工作起止時間、審計(jì)組長、審計(jì)組員及其分工及編制的日期等其他相關(guān)內(nèi)容?！　　。ㄎ澹Ψ桨杆袑徲?jì)人員適當(dāng)性的審查。主要審查審計(jì)人員是否配備具有專門技能和相當(dāng)業(yè)務(wù)水平，并考慮審計(jì)的范圍和復(fù)雜性、審計(jì)人員的資格和專業(yè)特長、有無需要回避的人際關(guān)系和審計(jì)人員的定期輪換等。還應(yīng)當(dāng)在明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和相關(guān)審計(jì)程序后，審查審計(jì)組成員個人能力差異和審計(jì)工作事項(xiàng)的客觀要求是否進(jìn)行合理分工。　　三、在審計(jì)的實(shí)施過程中控制審計(jì)質(zhì)量，全程跟蹤審計(jì)方案的落實(shí)情況　　審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對審計(jì)方案實(shí)施情況的跟蹤監(jiān)督，對保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)具有重大作用。這一階段主要審查審計(jì)組是否按審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，該實(shí)施的所有審計(jì)程序是否完整無缺地實(shí)施等。主要應(yīng)從以下幾個方面把握：　?。ㄒ唬z查審計(jì)組是否按審計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位；　?。ǘz查審計(jì)組當(dāng)實(shí)際情況與審計(jì)方案產(chǎn)生差異時，是否圍繞審計(jì)目標(biāo)及時做出相應(yīng)的對策，并辦理編制調(diào)整方案并上報(bào)方案審批人審批等相應(yīng)的手續(xù)等；　?。ㄈz查審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿是否及時、規(guī)范編制，違規(guī)事項(xiàng)是否逐項(xiàng)編寫底稿，對違規(guī)事項(xiàng)的取證是否合法、充分、完整，事實(shí)是否清楚，定性是否準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)是否適當(dāng)?shù)?；　?。ㄋ模z查審計(jì)組是否建立健全內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，對審計(jì)組質(zhì)量是否采取完善的控制措施，是否及時研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，審計(jì)組長、項(xiàng)目主審是否對其他審計(jì)人員的審計(jì)過程進(jìn)行及時、有效、充分地指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，是否形成審計(jì)組會議記錄等；　　（五）檢查審計(jì)組是否建立健全分級復(fù)核制度，檢查一般審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿是否有審計(jì)組長或具有較高技能的審計(jì)人員復(fù)核并簽署意見，審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿是否有審計(jì)項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見，整個審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)工作底稿是否有審計(jì)組長或項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見，對復(fù)核人員簽署要求補(bǔ)充審計(jì)程序的審計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)等。　　全程跟蹤審計(jì)方案的實(shí)施情況，可以采用反饋控制、前饋控制、同期控制等方式進(jìn)行。通過運(yùn)用多種控制方式對多項(xiàng)有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容進(jìn)行檢查可以最大限度地保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。　　四、從審計(jì)的結(jié)果角度控制審計(jì)質(zhì)量，對審計(jì)方案實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)性復(fù)核　　主要審查審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料是否真實(shí)、可信，邏輯性是否嚴(yán)密，是否存在取證材料與問題定性之間相互矛盾，是否按審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容有效實(shí)施審計(jì)，是否存在審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告“兩張皮”的現(xiàn)象等。同時對補(bǔ)充審計(jì)程序進(jìn)行再審查，主要審查對審計(jì)組未按審計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)要求其重新補(bǔ)充審計(jì)程序，并對編制的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料進(jìn)行復(fù)核審查等，以此來促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)風(fēng)險　　五、從嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律的角度控制審計(jì)質(zhì)量，對審計(jì)方案的實(shí)施進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查?！　∵@一階段主要運(yùn)用專業(yè)判斷對形式上按審計(jì)方案實(shí)施但可能存在弄虛作假、徇私舞弊行為進(jìn)行審查。為審不廉必然導(dǎo)致審計(jì)舞弊行為，審計(jì)舞弊必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低劣。通過對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證明材料等進(jìn)行嚴(yán)格審查，運(yùn)用專業(yè)判斷結(jié)合平時對有關(guān)審計(jì)單位掌握的相關(guān)情況從中篩選并發(fā)現(xiàn)審計(jì)舞弊行為，采用抽調(diào)其他審計(jì)人員交叉到被審計(jì)單位復(fù)審、突擊到被審計(jì)單位抽查、組織專人進(jìn)行專項(xiàng)檢查等，有效遏制為審不廉，審計(jì)舞弊等行為，切實(shí)做到全面控制審計(jì)質(zhì)量，從源頭上控制審計(jì)質(zhì)量。