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【正文】 務(wù) 處理。 有償調(diào)出的固定資產(chǎn)，由主管部門統(tǒng)一開發(fā)票，到財(cái)務(wù)部交款后方可銷帳。 盤虧的固定資產(chǎn)，由使用部門寫出盤虧原因報(bào)主管部門審查，經(jīng)公司經(jīng)理同意后報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)方可作帳務(wù)處理。 第十一章 無形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的管理制度 一、為了完善公司無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的管理，提高無形資產(chǎn)的使用效益，防止公司資產(chǎn)流失，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)的要求及公司實(shí)際情況，制定本制度。 二、無形資產(chǎn)的管理 無形資產(chǎn)是指公司長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等 。 無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： 無形資產(chǎn)根據(jù)其來源不同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 ⑴購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。 ⑵自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 ⑶投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額 4830 計(jì)價(jià)。 ⑷接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票帳單所列的金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 ⑸除公司合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。 ⑹商譽(yù)的計(jì)價(jià)與非專利技術(shù)計(jì)價(jià) 一樣應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為依據(jù)。 無形資產(chǎn)的攤銷： ⑴無形資產(chǎn)的攤銷是將無形資產(chǎn)的價(jià)值按有效期限或規(guī)定的期限平均 攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。 ⑵無形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法。 ⑶無形資產(chǎn)攤銷期限確定的原則為： 合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營(yíng)期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營(yíng)期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過 10年的期限攤銷。 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓； ⑴無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，即對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處置的權(quán)力，另一種是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，即保留該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 ⑵公 司無論是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入都列為其他業(yè)務(wù)收入。 ⑶轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，其轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)按照無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值計(jì)算；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)，只將履行合同所發(fā)生的費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓成本，公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)仍具有所有權(quán)，保留其帳面價(jià)值，不得在帳上進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。 無形資產(chǎn)的投資： （一）用已入帳的無形資產(chǎn)對(duì)外投資： ⑴無形資產(chǎn)以其所有權(quán)對(duì)外投資的，將無形資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為長(zhǎng)期投資，若其 4831 確認(rèn)或約定價(jià)大于投出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額作資本公積處理，若其確認(rèn)或約定價(jià)小于投出資產(chǎn)帳面價(jià)值 的差額作為營(yíng)業(yè)外支出。 ⑵公司用無形資產(chǎn)使用權(quán)與其他單位聯(lián)營(yíng)，在沒有合同的情況下，不能作為無形資產(chǎn)的投資。在取得出讓收入時(shí)，直接作為投資收益處理。若有合同協(xié)議，并將使用權(quán)作價(jià)，則可比照未入帳無形資產(chǎn)對(duì)外投資進(jìn)行處理。 （二）用未入帳的無形資產(chǎn)對(duì)外投資 用未入帳的無形資產(chǎn)與其他單位進(jìn)行聯(lián)營(yíng)、投資時(shí)，不能沖減無形資產(chǎn)價(jià)值，將其作為資本公積處理。 三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的管理： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指公司已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的除開辦以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出，以 及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。 固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷，租入固定資產(chǎn)改良應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。 公司應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶，發(fā)生“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等帳戶。攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶。 第十二章 對(duì)外投資管理制度 一、為了加強(qiáng)公司對(duì)外投資的管理，根據(jù)《公司法》及有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定本制度。 二、對(duì)外投資包括長(zhǎng)期投資與短期投資，長(zhǎng) 期投資指公司向其他單位投出的在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資金和持有在一年以上不準(zhǔn)備變現(xiàn)的各種有價(jià)證券（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資）；短期投資是指持有時(shí)間不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的各種有價(jià)證券和其他投資，包括各種股票、債券。 4832 三、公司對(duì)外投資，按投資形式不同，可以分為貨幣性投資、實(shí)物性投資和無形資產(chǎn)投資；按投資性質(zhì)不同，可分為股權(quán)性投資、債權(quán)性投資、混合性投資。 四、財(cái)務(wù)部應(yīng)積極認(rèn)真對(duì)投資項(xiàng)目及合作方的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行測(cè)評(píng)，配合有關(guān)部門做好對(duì)外投資的審批工作。 五、對(duì)外投資的計(jì)價(jià)，應(yīng)以投資時(shí)支付的價(jià)款或者評(píng)估確 定的金額計(jì)價(jià)，即按成本法計(jì)價(jià)。 短期投資以取得成本入帳； ⑴短期投資的取得成本是指進(jìn)行短期投資時(shí)短期投資時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款，包括有價(jià)證券的買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金、手續(xù)費(fèi)等。 ⑵短期股權(quán)投資，在取得前已宣告發(fā)放而尚未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)從取得成本中扣除。 ⑶短期債權(quán)投資在取得前已宣告發(fā)放而尚未實(shí)際領(lǐng)取的分期付息、到期還本的債券利息，應(yīng)當(dāng)從取得成本中扣除。 長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得成本入帳； ⑴長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，指進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資的買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金、手續(xù)費(fèi)等 。 ⑵長(zhǎng)期股票投資在取得前已宣告而尚未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)從取得的成本中扣除，作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)入帳。 ⑶以提供勞務(wù)或交換資產(chǎn)而進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，是指所提供或放棄的相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估或確認(rèn)的價(jià)值。 長(zhǎng)期債權(quán)投資也是以取得成本入帳。長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得成本，是指進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資所支付的全部?jī)r(jià)款?？鄢?jīng)紀(jì)人傭金、稅金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，以及自發(fā)行日起至購(gòu)買日止已實(shí)現(xiàn)利息后的余額。 六、對(duì)外投資的入帳時(shí)間： 4833 公司購(gòu)入短期投資，以付款時(shí)間作為投資確立的入帳時(shí)間，付款時(shí)尚未收到票券可在備查簿中進(jìn)行登記。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳時(shí)間，一般是以實(shí)際支付貨幣資金或確認(rèn)投出實(shí)物、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的時(shí)間為入帳時(shí)間。 長(zhǎng)期債權(quán)投資的入賬時(shí)間，一般是以實(shí)際支付款項(xiàng)的時(shí)間為準(zhǔn)。 七、對(duì)外投資的核算： 公司期末短期投資按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) ,按市價(jià)低于成本的差額 ,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ,并計(jì)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資，以實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)，占被投資單位權(quán)益為 20％以下的，按成本法核算；占被投資單位權(quán)益為 20％至 50％的，按權(quán)益法核算；占被投資單位權(quán)益為 50％以上的，按權(quán)益法核算，并合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 股權(quán)投資差額 的攤銷期限，合同規(guī)定投資期限低于十年的，按實(shí)際投資期限攤銷，投資期限高于十年或未規(guī)定投資期限的，按十年攤銷。 對(duì)被投資單位由于市價(jià)持續(xù)下跌或經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來期間不可能恢復(fù)時(shí)，按可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 八、投資收益的財(cái)務(wù)處理： 債券投資計(jì)算的利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷后的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，收到被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利，確 認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，相應(yīng)地確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 第十三章 成本、費(fèi)用管理制度 4834 一、為加強(qiáng)成本、費(fèi)用管理，降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)公司管理水平不斷提高，根據(jù)國(guó)家成本、費(fèi)用管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況及管理要求，制定本制度。 二、建立健全成本、費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，正確劃分成本開支界限，確定成本開支范圍，建立嚴(yán)格的材料出庫領(lǐng)用制度，憑證和帳簿的管理制度等。 （一）嚴(yán)格劃分各種成本、費(fèi)用的界限，不得通過調(diào) 整費(fèi)用期間等調(diào)節(jié)公司盈虧： 劃清成本費(fèi)用與非成本費(fèi)用的界線，不得列入成本費(fèi)用的有：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出、被沒收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及公司捐贈(zèng)、贊助支出、國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定以外的不得列入成本費(fèi)用的其他支出。 劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界線。為生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)直接支出如直接材料、直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，間接費(fèi)用如輔助生產(chǎn)，制造費(fèi)用按一定方法分配計(jì)入，期間費(fèi)用如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。 劃清本期成本費(fèi)用與 非本期成本費(fèi)用的界限。在費(fèi)用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用。年終財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)不留余額，如留有余額，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。一次性支付分期攤銷的待攤費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)偟臄?shù)額，分?jǐn)偲谙抟话悴怀^一年。低值易耗品按一次攤銷法攤銷。 劃分不同產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。對(duì)于生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的制造成本；對(duì)于若干成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料和費(fèi)用，應(yīng)按一 定的標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。 劃清內(nèi)部各部門之間的成本費(fèi)用界限。公司各生產(chǎn)車間之間的原材料、零部件、在產(chǎn)品和半成品的轉(zhuǎn)移，都應(yīng)有明確的憑證手續(xù)，所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，按車間類別歸類。 劃清完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的成本費(fèi)用界限。對(duì)需要計(jì)算在產(chǎn)品成本的某些產(chǎn)品（如可以出售的半成品），會(huì)計(jì)期末要按一定的方法將生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品成本，保證成本計(jì)算的真實(shí)性。 4835 （二）成本列支范圍及費(fèi)用管理 產(chǎn)品成本列支的范圍包括： ⑴為制造產(chǎn)品而耗用的材料、外購(gòu)協(xié)作件、燃料及 動(dòng)能。 ⑵直接生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)。 ⑶按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。 ⑷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失。 制造費(fèi)用規(guī)定為以下各項(xiàng)； ⑴工資：車間管理人員的工資。 ⑵職工福利費(fèi)：根據(jù)上述工資提取的福利費(fèi)。 ⑶折舊：車間非直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊。 ⑷修理費(fèi)：車間發(fā)生的中小修理費(fèi)。 ⑸辦公費(fèi)；車間管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)，包括電話通訊費(fèi)、書刊雜志費(fèi)、郵費(fèi)、印刷復(fù)印費(fèi)、月票、市內(nèi)交通費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等。 ⑹水電費(fèi)；車間管理部門發(fā)生的水電費(fèi)以及生產(chǎn)發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的水電費(fèi)。 ⑺機(jī)物料消耗：車間管理部門機(jī)物料消耗 以及生產(chǎn)發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的機(jī)物料消耗。 ⑻勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：車間職工勞保護(hù)具、防暑降溫等勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用。 ⑼保險(xiǎn)費(fèi)：公司統(tǒng)一投保的保險(xiǎn)費(fèi)，各車間不得自行投保。 ⑽設(shè)計(jì)制圖費(fèi)：為本車間生產(chǎn)制造產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)制圖費(fèi)用。 ⑾試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：為保證生產(chǎn)制造質(zhì)量合格產(chǎn)品，對(duì)材料在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)行試驗(yàn)、檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。 4836 ⑿低值易耗品攤銷：車間生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)用低值易耗品攤銷。 ⒀運(yùn)輸費(fèi)；運(yùn)輸公司為生產(chǎn)制造產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。 ⒁取暖費(fèi)：生產(chǎn)車間、辦公房間取暖費(fèi)用。 ⒂停工損失：車間停工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接生產(chǎn)工人工資、福 利費(fèi)。 ⒃各車間規(guī)定的其他項(xiàng)目。 管理費(fèi)用的管理辦法： ⑴管理費(fèi)用開支范圍：主要是公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括公司董事會(huì)和行政管理部門在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管