【正文】 費(fèi)用）—一般修購費(fèi) 貸：專用基金—一般修購基金。 同時(shí)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也沒有對月中購置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會(huì)計(jì)處理結(jié)果并沒有減少凈資產(chǎn)，因而造成虛增凈資產(chǎn)，不能對映反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)一般修購費(fèi)（折舊）的累計(jì)提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門對固定資產(chǎn)一般修購費(fèi)（折舊）的累計(jì)提取數(shù)進(jìn)行監(jiān)督。而在實(shí)際操作中往往存在對某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購費(fèi)（折舊）累計(jì)多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)績問題，因而無法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及提供固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評價(jià)依據(jù)，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供定價(jià)參考，不利于固定資產(chǎn)的管理，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，導(dǎo)致醫(yī)院另一主要會(huì)計(jì)報(bào)表—基金情況變動(dòng)表也不能反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況，虛增醫(yī)院資產(chǎn)，有悖于會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則，影響資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”一級科目進(jìn)行核算，以使資產(chǎn)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)取消一般修購基金提取的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將“專用基金—一般修購基金”的期 初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。區(qū)別于企業(yè)那樣嚴(yán)格配比收入與成本費(fèi)用的實(shí)際，可采用簡單易行的平均年限法計(jì)提折舊。在具體方法上，對專用、貴重設(shè)備可采用個(gè)別計(jì)提折舊的方法，除此之外，均采用分類計(jì)提折舊法。在計(jì)提范圍上，對房屋和建筑物，無論使用與否均計(jì)提折舊，對房屋以外的各種設(shè)備器具僅限于在用的部分，未使用的不計(jì)提折舊。在計(jì)提期限上，按規(guī)定的使用年限計(jì)提，對提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提，對超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提，并在備查簿中登記，作為更新設(shè)備和考核的參考依據(jù)。在賬務(wù)處理上，計(jì)提基數(shù)以期初應(yīng)計(jì)提折舊的“固定資產(chǎn)”賬面原值為依據(jù)，采用規(guī)定的年折舊率或月折舊率計(jì)算折舊額，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提取折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記累計(jì)折舊，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息，期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的下方，二者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。此方法優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策。四、增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，為適應(yīng)醫(yī)院新形勢下成本核算和醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負(fù)債）的費(fèi)用支出，合理反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況和合理評價(jià)資金（負(fù)債）的利用效益，故建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。五、增設(shè)“投資收益”科目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨(dú)反映在業(yè)務(wù)收支總表上，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對投資收益做出評價(jià)，也不利于對投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對外投資收入的核算，建議設(shè)立“投資收益”一級科目進(jìn)行核算，對外投資時(shí)，借記長期投資，貸記銀行存款，不再同時(shí)做現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的，借記專用基金—一般修購基金，貸記專用基金—投資基金，期末，將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。六、根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各種減值準(zhǔn)備（藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)），由于競爭加劇以及未來市場的價(jià)格波動(dòng)，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大，但因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)行業(yè)的特殊性，完全實(shí)行“零庫存”是不現(xiàn)實(shí)的，根據(jù)核算為管理服務(wù)的原則，必須計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。七、將無形資產(chǎn)更加具體化。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會(huì)真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，會(huì)出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行合作外，還可以用良好的信譽(yù)作為合作資本。但目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未能對無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進(jìn)行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，具體操作無法進(jìn)行。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研及其他與經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括：醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療預(yù)收款及職工結(jié)算退款，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的項(xiàng)目有：付出的人員經(jīng)費(fèi)、購藥款、材料款、水電煤等業(yè)務(wù)費(fèi)、郵電辦公用品等公務(wù)費(fèi)、職工培訓(xùn)等費(fèi)。在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以直接通過期末的科目余額表中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“進(jìn)修費(fèi)收入”、“其他收入”以及醫(yī)療、藥品支出中的人員支出，“公用支出”中除去購置費(fèi)的部分，“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”支出等科目分析后填列。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置，固定資產(chǎn)的購建與處置，以及無形資產(chǎn)的購置與轉(zhuǎn)讓。其現(xiàn)金流入項(xiàng)目有：收回的投資款，獲得的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等（股利、利息）。流出項(xiàng)目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。通過單獨(dú)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金，能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對外投資或內(nèi)部長期資產(chǎn)投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息，在現(xiàn)金流量表上，投資活動(dòng)也可直接通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財(cái)政撥款，銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括：收到的各級財(cái)政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院吸收上級撥款與銀行借款的規(guī)模和能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入流出而付出的代價(jià)。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動(dòng)可以通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列?？傊?，任何一項(xiàng)制度在它最初制定和實(shí)施的幾年內(nèi)，都有其優(yōu)越性和先進(jìn)性。但隨著實(shí)踐工作的不斷運(yùn)用和檢驗(yàn)，就會(huì)逐步顯現(xiàn)其不足，需要我們不斷改進(jìn)和完善，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也是如此。當(dāng)然，上述觀點(diǎn)僅是筆者在實(shí)際工作中的一些粗淺看法，尚待今后更進(jìn)一步驗(yàn)證和完善，從而使《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》能夠更加正確的計(jì)算醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營成果，更好地為醫(yī)院的發(fā)展壯大服務(wù)。