【導(dǎo)讀】核指標；一般掌握內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題和責任報告。重要原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限。報告期末財產(chǎn)和期間損益。較以及讓每個人對自己的績效承擔責任的想法。益加劇，強烈要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化。的公司組織體系。或費用中心，考核其責任成本或責任費用。降低組織成員的工作熱情。作出相應(yīng)的決策。責任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。為其工作好壞所影響的可控項目。成果，各個責任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負責賠償。業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標卓有成效地進行。核算職能；責任控制職能；責任考核職能。利潤三大指標，并提出實現(xiàn)總體目標的方案的功能。中心工作業(yè)績標準的功能。制以及事后的反饋控制。采取措施，糾正不利偏差。定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標的圓滿實現(xiàn)。業(yè)務(wù)活動，并取得預(yù)期經(jīng)濟效益；人員素質(zhì)和管理要求等因素，不搞一刀切；

　　

【正文】 資利潤率（ ROI）或投資報酬率 ―― 投資的獲利能力。 投資利潤率＝部門的稅息前利潤／部門經(jīng)營的資產(chǎn)（投資額） （ EBIT/Average operating assets） ＝營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售利潤率 （投資利潤率指標忽視長期利益，并且約束性固定成本使分部經(jīng)理業(yè)績與分部業(yè)績難以區(qū)分） 73 剩余收益（ RI） 剩余收益（ RI） 剩余收益＝營業(yè)收益－要求的最低投資報酬率 營業(yè)資產(chǎn) （部門經(jīng)營利潤－部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬） ＝部門經(jīng)營利潤－（部門經(jīng)營的資產(chǎn) 資本成本或投資報酬） （剩余收益指標有利于使部門目標與整體目標一致） 74 例題 見教材 P552555 75 第四節(jié) 責任會計與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 制訂的意義和作用 責任會計體系中建立的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結(jié)算和責任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標準。 制定 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用 主要體現(xiàn)在四個方面： 一是有助于分清各責任中心的經(jīng)濟責任； 二是有助于在客觀、可比的基礎(chǔ)上對責任中心進行業(yè) 績考核； 三是有助于協(xié)調(diào)各中心的業(yè)務(wù)活動和企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動； 四是有助于作出正確的經(jīng)營決策 。 76 二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，必須考慮 全局性原則； 公平性原則； 自主性原則； 重要性原則。 77 三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分類 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括 市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本價格 四種類型。 評價公司轉(zhuǎn)讓定價的效果，應(yīng)兼顧兩條主要標準 （１）轉(zhuǎn)移價格是否能誘導(dǎo)各“中心”制訂出對公司業(yè)績產(chǎn)生積極影響的經(jīng)濟決策，包括投資決策、中間產(chǎn)品產(chǎn)量決策、最終產(chǎn)品的產(chǎn)量決策等。 （２）轉(zhuǎn)移價格是否能使各“中心”的業(yè)績得到公正的衡量與評價，以及“中心”經(jīng)理得到公平的獎勵。 78 （一）市場價格 概念 市場價格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基價制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 采用市場價格，一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷。同時產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價可采用。 79 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則： A．當供應(yīng)方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于市價時，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進”； B．當供應(yīng)方售價高于市場價格，使用方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由； C．當供應(yīng)方寧愿對外界市場銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。 80 市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的主要優(yōu)點 （１）由于市場價格較好地代表著產(chǎn)品的真實價值，采用市場價格有利于鼓勵企業(yè)有效地使用其有限的資源。 （２）采用市場價格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方向一致，有利于評價各利潤中心的業(yè)績。 （３）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認為，正常交易價格是計算應(yīng)稅利潤額的適當標準。 81 市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的缺陷 （１）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)等，往往不存在中間市場，即使存在這樣的市場，它們也很少是競爭性的。 （２）采用市場價格基礎(chǔ)，對企業(yè)利用價格來達到競爭或其它戰(zhàn)略目標來說，缺少回旋的余地。 市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，市價的優(yōu)點是客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進市場機制，形成競爭氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價。另外，責任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約運輸、包裝等費用，從而使供方多得一些利潤。 82 （二）協(xié)商價格 協(xié)商價格 (議價 )是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過共同協(xié)商，確定出的為雙方所接受的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 采用協(xié)商價格的前提是責任中心相互轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有可能在非競爭性市場買賣，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。如果買賣雙方不能自行決定，或當價格協(xié)商的雙方發(fā)生矛盾而又不能自行解決，或雙方協(xié)商定價不能導(dǎo)致企業(yè)最優(yōu)決策時，企業(yè)高一級的管理層要進行必要干預(yù)和調(diào)節(jié)。 83 （三）雙重價格 雙重價格是指當產(chǎn)品或勞務(wù)不止一種價格時，針對責任中心供應(yīng)雙方分別采用不同的價格標準所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 如對產(chǎn)品 (半成品 )的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場價格計價；對使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品 (半成品 )的單位變動成本計價，其差額由企業(yè)會計部門進行最終調(diào)整。 84 雙重價格有雙重市場價格 (當某種產(chǎn)品或勞務(wù)有多種市價時，供應(yīng)方采用最高市價，使用方采用最低市價 )和雙重協(xié)商價格 (供應(yīng)方按市場價格或議價計價，使用方按對方的單位變動成本計價 )兩種形式。 當內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)有外界市場，供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動成本要低于市價，而采用單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格又不能調(diào)動各責任中心的積極性和確保責任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標實現(xiàn)時，可考慮采用雙重價格。 雙重價格可同時滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要。激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮其主動性和積極性 85 （四）成本轉(zhuǎn)移價格。 成本轉(zhuǎn)移價格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。包括標準成本價格、標準成本加成價格和標準變動成本價格三種形式。 86 優(yōu)點： （１）使用簡單。 （２）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。 （３）在稅務(wù)當局面前容易提出正當?shù)睦碛伞? （４）容易形成常規(guī)。 87 缺陷 （１）以實際成本來轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進“銷售利潤中心”努力控制生產(chǎn)成本，生產(chǎn)中的低效率所造成的過高成本，會簡單地以較高的轉(zhuǎn)移價格形式轉(zhuǎn)嫁給“購買利潤中心”。 （２）成本概念的多樣性，也使得轉(zhuǎn)讓定價制度變得具有更強的人為性。 88 標準成本價格 是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標準成本為基礎(chǔ)的價格。適于成本中心之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品 (半成品 )的結(jié)算。其優(yōu)點是可以將管理和核算工作結(jié)合起來，有利于避免轉(zhuǎn)移供應(yīng)方成本高低對使用方的影響，有利于調(diào)動供需雙方降低成本的積極性。 89 標準成本加成價格 標準成本加成價格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標準成本加上一定的合理利潤 (按成本加成率計算 )確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。其優(yōu)點是能分清相關(guān)責任中心的責任，但確定加成利潤率時，也難免帶有主觀隨意性。 90 標準變動成本價格 標準變動成本價格是指以產(chǎn)品或勞務(wù)的單位標準變動成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。它符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。不足之處是產(chǎn)品 (半成品 )或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映勞動生產(chǎn)率變化對固定成本的影響，不利于調(diào)動各責任中心提高產(chǎn)量的積極性。 91 作業(yè)題 習題 1， 2， 3， 4， 5， 6， 7， 9， 11， 12， 13， 14