【正文】 請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：（1）將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合并數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別財務報表的影響。（4）計算合并財務報表各項目的數(shù)額。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標的物變量的變化。作為基礎工具的標的物的變量通常有利率、金融產(chǎn)品價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、股票指數(shù)、信用指數(shù)等。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。股票、債券、貨幣、商品等基礎工具的交易通常需要較大的投資額。衍生工具則與其不同，有的衍生工具不要求初始凈投資，有的則只要求很少的初始凈投資。（3）屬于未來交易。衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結算。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目、由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實現(xiàn)，可分為已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益。已實現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結算在本期內(nèi)全部完成而產(chǎn)生的匯兌損益。未實現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結算未在本期內(nèi)全部完成，由于其交易發(fā)生和財務報表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯匯總兌損益。外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。答：股權取得日后合并財務報表的編制應遵循如下基本程序：（1）編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對子公司長期股權投資的核算由成本法調(diào)整為權益法。（2）將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、所有者權益變動表、資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結出各項目的合計數(shù)。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：A 將內(nèi)各子公司的所有者權益項目與母公司的長期股權投資抵消。B將各子公司對當年利潤的分配與母公司當年的投資收益抵消。C將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權、債務、內(nèi)部交易事項等予以抵消。（4）將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關項目，并計算各項目的合并數(shù)。將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表和合并現(xiàn)金流量表。第五篇：高級財務會計簡答題確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計內(nèi)容的范圍：背離四項假設的會計事項歸于高級財務會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產(chǎn)會計等。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設，但并不具有普遍性，而且業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務等。購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應如何處理？答：吸收合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應當確認為商譽，且該商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)；控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應當確認為商譽。但該商譽在合并階段不需入賬，因為已經(jīng)被包含在長期股權投資賬面價值中。等到在編制合并財務報表時，才將商譽確認和列示在合并資產(chǎn)負債表中。為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？答：在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務會計中的理論和方法所無法解決的，從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會計。按實物資本保全理論，持有損益應作為單列項目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負債表的所有者權益部分；按財務資本保全理論，應將持有損益列入利潤表。但這并沒有統(tǒng)一的說法。5．請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部之間的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，而甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙企業(yè)的合并就為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于獨立企業(yè)之間的合并。比如，甲企業(yè)的控制人為A，乙企業(yè)的控制人為B，A和B無關聯(lián)關系，甲和乙也無關聯(lián)關系，則甲企業(yè)和乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。6．哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：合并范圍應以控制為基礎來確定，即母公司應將全部的子公司納入合并范圍。子公司或控制標準的界定：（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權的被投資單位：直接擁有、間接擁有、直接和間接合計擁有（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權，但母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。④在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。7．編制合并財務報表應具備哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間；（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣；（4）按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資。8．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規(guī)定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值計算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應當將租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。9．請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計數(shù)”欄中；（3）編制抵銷分錄；（4）計算合并財務報表各項目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計算出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。10．簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：主要表現(xiàn)在三個方面：（1）財務狀況不真實；（2）經(jīng)營成果不符合實際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認。11．簡述衍生工具的特征。答：（1）價值變動取決于標的物變量的變化：衍生工具派生于基礎工具，因此，其價值取決于基礎工具的有關變量。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）屬未來交易。12．簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。答：單項交易觀認為購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務，應追溯調(diào)整原來的的成本或收入，不單獨確認當期損益。而兩項交易觀認為外幣交易的發(fā)生或結算應作為兩項相互獨立的交易處理，該交易在結算時產(chǎn)生的匯兌損益，不應調(diào)整原來的成本或收入。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。外幣報表折算匯兌損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計數(shù)”欄中；（3）編制調(diào)整分錄：對子公司的個別財務報表進行調(diào)整（將子公司的報表調(diào)整到購買日時以公允價值為基礎進行計量）、對母公司的個別財務報表進行調(diào)整（由成本法改按權益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權投資）（4）編制抵銷分錄；（5）計算合并財務報表各項目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計算出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。