【正文】 義務(wù)的精神是一致的，所以稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。所不同的是，企業(yè)所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確定應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。比如，稅法對符合免稅重組條件的企業(yè)，重組業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對分期收款銷售的，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，遞延了已實(shí)現(xiàn)的收入；同時(shí)對租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等收入，按合同約定的付款日期確認(rèn)收入，而不是按收入的歸屬期間確認(rèn)，這實(shí)際上背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。對此，稅法所持的立場是，納稅人此時(shí)具有納稅必要資金，是繳稅的最好時(shí)機(jī)。所以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收若干問題的通知》（國稅函[2008] 875號）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則”。也就是說，對稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，要優(yōu)先執(zhí)行。會(huì)計(jì)上的收入，是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入并導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)的。因此，允許會(huì)計(jì)人員按照謹(jǐn)慎性原則對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中適用于不確定環(huán)境下對收入的確認(rèn)。稅法對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有所保留。主要原因是謹(jǐn)慎性原則對收入和費(fèi)用的處理不對稱，當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定因素時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入多計(jì)費(fèi)用。稅法如果認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必然減少或遞延企業(yè)應(yīng)繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實(shí)現(xiàn)在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對納稅人的所得加以確認(rèn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的利潤，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對收入是否實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷可能帶來大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對采取售后回購方式銷售商品的處理，會(huì)計(jì)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，只有在確鑿證據(jù)表明交易滿足收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)收入；而稅法應(yīng)確認(rèn)為收入，只有在證據(jù)表明不符合收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為負(fù)債，這從一個(gè)側(cè)面反映了由于稅法和會(huì)計(jì)的目的、原則不同而形成的對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異。稅法與會(huì)計(jì)在執(zhí)行“實(shí)質(zhì)重于形式”這一原則時(shí)也存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，對收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。稅法也堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但在內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差別，因?yàn)槎惙ǜ⒅貜慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā)來關(guān)心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志是納稅人對該收入具有權(quán)利要求，不管企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入。比如企業(yè)的貨物性資產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，稅法就認(rèn)為這筆收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，稅法在利用實(shí)質(zhì)性原則判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否會(huì)造成避稅行為，實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要是運(yùn)用在反避稅上。另外，稅法和會(huì)計(jì)在貫徹實(shí)質(zhì)性原則時(shí)實(shí)施的依據(jù)也有重大的差異，會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實(shí)質(zhì)”。此外，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法中不予承認(rèn)。只要是應(yīng)稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得。三、收入確認(rèn)的政策性差異收入確認(rèn)條件的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性和收入計(jì)量的可靠性。如果收入的金額不能合理估計(jì)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的估計(jì)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù),不考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的問題。收入確認(rèn)時(shí)間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間，只要符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。而稅法對收入確認(rèn)的時(shí)間有特別的規(guī)定。比如，在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。而稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入確認(rèn)范圍的差異。表現(xiàn)在稅法確認(rèn)收入的范圍要大于會(huì)計(jì)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的部分特殊業(yè)務(wù)和視同銷售。比如非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入，但稅法作為視同銷售處理。收入計(jì)量屬性的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。稅法規(guī)定，對非貨幣形式取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。稅法所稱的公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。會(huì)計(jì)和稅法對公允價(jià)值的理解是有差別的。比如，會(huì)計(jì)對具有融資性質(zhì)的合同或協(xié)議按合同和協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入，這里所指的公允價(jià)值通常是合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值。而稅法是按合同或協(xié)議價(jià)款確定應(yīng)稅收入，對具有融資性質(zhì)的商品銷售收入不進(jìn)行折現(xiàn)處理。第五篇：中國紅十字會(huì)取得財(cái)政撥款按規(guī)定屬于不征稅收入那么由銀行存款利息收入是否繳納企業(yè)所得稅中國紅十字會(huì)取得財(cái)政撥款，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定屬于不征稅收入，那么，由此款項(xiàng)孳生的銀行存款利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，非營利組織取得的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入屬于免稅收入。根據(jù)上述規(guī)定，中國紅十字會(huì)屬于納入預(yù)算管理的公益性社會(huì)團(tuán)體，其取得的財(cái)政撥款屬于不征稅收入。由此款項(xiàng)孳生的銀行存款利息收入屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。除非營利性組織等有明確規(guī)定外，其他企業(yè)取得財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息收入不屬于不征稅收入或免稅收入的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。