【正文】 程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)營改增稅負增加。二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額247。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入247。（1+11%）]11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本247。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負測算隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考慮的問題。方正稅務師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。一、建筑業(yè)特點及主要風險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)營改增稅負增加。二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額247。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入247。（1+11%）]11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本247。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,。（3）營改增后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621247。87,200,000＝% Yw應交增值稅額=12,734,2609,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345247。128,500,255＝% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021247。87,200,000＝% yw應交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806247。128,500,255＝%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。假設(shè)稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結(jié)算收入3%=[工程結(jié)算收入247。(1+x)] x當期可抵扣進項稅額 ，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%；計算出yw項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%；，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%，yw項目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%。在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，%%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業(yè)稅的稅負水平，%%。由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。