【正文】 小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。二、會計(jì)處理方法(一)一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計(jì)分錄。一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票)，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。【案例】2013年8月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22000貸：應(yīng)付賬款——B公司222000【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂合同，為其提供購進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。Ⅰ.H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：現(xiàn)金60000Ⅱ.H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計(jì)處理：借：銀行存款60000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會計(jì)核算?！景咐坷?013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。借：低值易耗品1305應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195貸：現(xiàn)金1500一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會計(jì)核算?！景咐?013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺，價(jià)款1500萬元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計(jì)處理為：借：工程物資15000000貸：預(yù)付賬款15000000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550000貸：銀行存款2550000【案例】2013年9月，日照G港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價(jià)款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。Ⅰ.扣繳增值稅稅款時(shí)的會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：Ⅱ.支付價(jià)款時(shí)的會計(jì)處理：借：貸：接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司委托浙江某鐵路運(yùn)輸服務(wù)公司運(yùn)送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用4500元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，上下力資500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備a4220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)280貸：現(xiàn)金4500(三)一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人(輔導(dǎo)期)國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。(四)混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。(五)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計(jì)分錄?！景咐?013年10月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元。Ⅰ.取得運(yùn)輸收入的會計(jì)處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110000Ⅱ.取得物流輔助收入的會計(jì)處理：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60000【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。Ⅰ.A企業(yè)9月2日取得運(yùn)輸收入的會計(jì)處理：借：現(xiàn)金60000貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)Ⅱ.A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計(jì)處理：貨：銀行存款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)【案例】2013年9月，無錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機(jī)床的齒輪存在故障無法運(yùn)轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。Ⅰ.X企業(yè)9月份取得租金收入的會計(jì)處理：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)Ⅱ.X公司開具紅字專用發(fā)票的會計(jì)處理：貨：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目?！景咐?013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動，在市民廣場進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢服務(wù)3小時(shí)。(該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí))Ⅰ.8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：(24800)247。(1+6%)6%=(元)相關(guān)會計(jì)處理：借：貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)Ⅱ.8月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。(六)一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”科目。，用紅字或負(fù)數(shù)登記。