【正文】 分析，發(fā)現(xiàn)問題線索或推導(dǎo)出結(jié)論的一種審計(jì)技術(shù)方法。政府采購行業(yè)信息化管理程度較高，在采購過程中形成了完整、詳盡的政府采購電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)政府采購數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)篩選分析，發(fā)現(xiàn)問題線索，延伸調(diào)查得出審計(jì)結(jié)論。政府采購制度是財(cái)政體制改革的重要舉措之一，對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段，更是審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)功能的重要途徑。（崔海濱）第五篇：淺談?wù)少彽膶徲?jì)摘 要：為促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，必須加強(qiáng)對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。文章從政府審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法作了闡述。關(guān)鍵詞：對(duì)象 內(nèi)容 方法 審計(jì)對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。但從現(xiàn)實(shí)情況看，不少財(cái)政部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門的人員對(duì)此還比較生疏，甚至有的還無所適從。為此，本文試就政府采購審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動(dòng)政府采購審計(jì)工作。一、政府采購審計(jì)的對(duì)象政府采購審計(jì)的對(duì)象有四方面：財(cái)政部門中的政府采購主管機(jī)構(gòu)，即各級(jí)財(cái)政部門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如政府采購管理處、政府采購管理科；集中采購機(jī)關(guān)，一般指各級(jí)政府采購中心；采購單位，一般指各級(jí)國家機(jī)關(guān)，實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以及使用財(cái)政性資金辦理政府采購事項(xiàng)的非企業(yè)性單位；政府采購中介機(jī)構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財(cái)政部門資格認(rèn)定后，從事政府采購招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等。二、政府采購審計(jì)的內(nèi)容。首先，審計(jì)主管機(jī)構(gòu)是否建立健全了政府采購計(jì)劃管理制度，是否依據(jù)人大批復(fù)的部門預(yù)算，按品目或項(xiàng)目匯總編制政府采購計(jì)劃，并批復(fù)給采購機(jī)關(guān)執(zhí)行。其次，審計(jì)政府采購主管機(jī)構(gòu)行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)申請取得政府采購業(yè)務(wù)代理資格的審批，被批準(zhǔn)的申請者是否具備下列條件：依法設(shè)立，具有法人資格；熟悉國家有關(guān)政府采購方面的法律、法規(guī)和政策，接受過省級(jí)以上財(cái)政部門政府采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員比例達(dá)到機(jī)構(gòu)人員的20%以上；具有一定數(shù)量能勝任工作的專業(yè)人員，其中具有中級(jí)和高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的人員，分別占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的60%和20%以上；具有采用現(xiàn)代科學(xué)手段完成政府采購代理工作的能力；財(cái)政部及省級(jí)人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計(jì)政府采購主管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督的內(nèi)容是否完整，是否符號(hào)財(cái)政部[2000]11號(hào)《政府采購運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》中的第二十五條規(guī)定的六個(gè)方面要求；是否對(duì)查出的違紀(jì)問題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰等。第四，審計(jì)政府采購主管機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購資金的支付情況是否符合有關(guān)規(guī)定，有否提前支付等。概括起來講有五個(gè)方面：一是編制政府采購預(yù)算是否符合財(cái)政部門主管機(jī)構(gòu)的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核。二是有否按照批復(fù)的政府采購計(jì)劃實(shí)施采購，有無存在無計(jì)劃、超計(jì)劃采購的行為，追加政府采購支出是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無隨意追加政府采購支出的行為。三是審計(jì)政府采購的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運(yùn)用的采購方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某一具體采購方式在運(yùn)用中是否符合規(guī)定，如實(shí)施邀請招標(biāo)采購方式的，招標(biāo)人是否以投標(biāo)邀請書方式邀請了五個(gè)以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)，凡沒有這樣做，就說明所采用的邀請招標(biāo)采購方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標(biāo)程序的合規(guī)性。著重審查三個(gè)方面的內(nèi)容：有無招標(biāo)人向他人透露已獲取招投標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、人數(shù)以及與招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)的其他情況；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成，評(píng)標(biāo)人數(shù)是否達(dá)到要求，其中專家是否占成員總數(shù)的2/3，有評(píng)標(biāo)庫的是否隨時(shí)選取評(píng)標(biāo)人員；評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格的中標(biāo)候選人，然后按程序定標(biāo)。五是對(duì)采購合同簽訂和履行情況的審計(jì)。首先，審查招標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書發(fā)出之起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人簽訂采購合同。其次，中標(biāo)人在采購合同簽訂后，集中采購機(jī)關(guān)是否按規(guī)定向中標(biāo)人收取合同金額10%的履約保證金，所購物品經(jīng)采購單位驗(yàn)收無誤后，是否及時(shí)退還保證金。再次，審查集中采購機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應(yīng)人更換，并負(fù)責(zé)追回由此造成的損失。[!] 。主要審計(jì)三方面的內(nèi)容：第一，所購物品是否屬于政府采購的范圍，是否實(shí)施了政府采購，應(yīng)參與定點(diǎn)采購的，如車輛定點(diǎn)加油、維修、保險(xiǎn)等，是否按規(guī)定到定點(diǎn)供應(yīng)商處采購；第二，對(duì)參加政府采購后，購回的大宗物品，是否實(shí)行了嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，并出具了書面驗(yàn)收報(bào)告；第三，對(duì)參加政府采購后，新購的物品是否落實(shí)了責(zé)任管理制，另一方面，對(duì)原先的淘汰物資，是否進(jìn)行了妥善處理，該變現(xiàn)的有否變現(xiàn)，該轉(zhuǎn)給其他單位使用的，有否轉(zhuǎn)給其他單位。此外，還須審計(jì)進(jìn)行政府采購的會(huì)計(jì)處理是否正確。由于政府采購中介機(jī)構(gòu)相對(duì)于集中采購機(jī)關(guān)來說，業(yè)務(wù)范圍較狹窄，只是行使代理招投標(biāo)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，因而審計(jì)的內(nèi)容不多，主要包括在兩個(gè)方面內(nèi)容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計(jì)劃、超數(shù)量、超規(guī)格替采購單位實(shí)施招投標(biāo)采購；另一方面是審查其招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標(biāo)書，刊登公告或發(fā)投標(biāo)邀請、接受投標(biāo)、組織開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并按規(guī)定向政府采購主管機(jī)構(gòu)提交采購合同等有關(guān)備案文件。同時(shí)，還應(yīng)審計(jì)其代理費(fèi)用收取是否合規(guī)，有否亂收費(fèi)和票據(jù)使用不合規(guī)的問題存在。三、政府采購審計(jì)的方法由于政府采購審計(jì)的主體來自兩方面，一是財(cái)政部門內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是政府審計(jì)部門，且一般都是采用的事后審計(jì)方法，這就決定了其審計(jì)方法主要有以下三種方法。這種方法對(duì)政府采購四種審計(jì)對(duì)象都適用，且必須運(yùn)用的一種審計(jì)方法。主要操作程序是：依據(jù)國家發(fā)布的政府采購法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)政府采購主管機(jī)構(gòu)、集中采購機(jī)關(guān)等四種審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和審查，并對(duì)照本文第二部分中所述的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審閱，從而得出正確與否的結(jié)論。在審計(jì)中，一般可從資料的外觀形式和業(yè)務(wù)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性、勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)系。如審閱集中采購機(jī)關(guān)的政府采購計(jì)劃，從外觀上就可以看出，是否全年有總計(jì)劃、各月有月度計(jì)劃，各單位上報(bào)的采購計(jì)劃與月度計(jì)劃、計(jì)劃是否有對(duì)應(yīng)關(guān)系，月度計(jì)劃匯總相加是否等于計(jì)劃等。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上主要審閱政府采購業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確、合規(guī)和有效性，這是審閱的重點(diǎn)。如審閱某項(xiàng)政府采購業(yè)務(wù)，就要看其：有否政府采購計(jì)劃；實(shí)際采購與采購計(jì)劃是否相符；采購方式是否正確；采購合同簽訂和履約是否合規(guī)；支付采購資金是否按規(guī)定程序進(jìn)行等等。這種方法主要是針對(duì)集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)、采購單位來進(jìn)行的，通過此種審計(jì)方法可以發(fā)現(xiàn)集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)、采購單位在政府采購中是否存在弄虛作假行為。其具體做法是將集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)的實(shí)際業(yè)務(wù)資料，與上報(bào)給政府采購主管機(jī)構(gòu)的備案資料相核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問題。如將某項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的合同，與上報(bào)給政府采購主管機(jī)構(gòu)的采購計(jì)劃、合同備案資料相核對(duì)，不一致的就說明有可能作了假。這是一種特定的審計(jì)方法，對(duì)政府采購的審計(jì)對(duì)象不都適用，主要針對(duì)一些經(jīng)常弄虛作假的少數(shù)采購單位和個(gè)別屢查屢犯的的集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)而采取的一種審計(jì)方法。其做法是對(duì)上述這三種對(duì)象審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行個(gè)別調(diào)查和外圍了解，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后再深入檢查、審計(jì)，從而查出少數(shù)采購單在賬外賬上，不通過政府采購而購買大宗物品的事項(xiàng)，查出個(gè)別集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商、采購單位一起作弊，操縱招投標(biāo)，相互之間的領(lǐng)導(dǎo)人、經(jīng)辦人從中牟取私利等嚴(yán)重違紀(jì)問題。