【正文】 限公司，檢查有無存貨跨期記錄現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當調(diào)整。，按ABC 分類法抽查期末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確。，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項，抽查若干在途貨物項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。不設(shè)“材料或商品采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途貨物和原材料、外購商品、備品配件、辦公用品、包裝物等貨物購進的檢查。、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。、憑證，核對其計費、計價是否正確，會 計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托外部加工貨物，必要時對委托外 部加工貨物的實際存在進行函證或現(xiàn)場調(diào)查。、合同，確定其是否按約定時 間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、列于資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”等類似登記簿進行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。，核對其品種、數(shù)量和實際成本與商品銷售成本是否相符。，并作出相應(yīng)記錄。第十七條 待處理流動資產(chǎn)凈損失的審查（一）審計目標、轉(zhuǎn)銷是否合理； ； ；。（二）審計重點與程序獲取流動資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報廢明細表，作如下審查： ，并與明細帳、總帳金額核對相符。，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備。，長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時作適當調(diào)整。； 。第十八條 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一）銷貨內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括： 1． 市場及銷貨預測制度 2． 銷售預算計劃管理制度 3． 客戶信用評估制度4． 銷貨合同和訂貨記錄制度（臺帳制度）5． 銷貨發(fā)票和結(jié)算制度 6． 發(fā)貨記錄和送貨回單制度 7． 銷貨退回和折讓制度8． 積極推銷處理呆滯積壓貨物制度江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司9． 銷貨管理報告及銷貨分析制度 主要內(nèi)部控制制度控制要點參見附錄。（二）審查的重點內(nèi)容1． 檢查銷貨計劃預算編制、審批及其執(zhí)行情況； 2． 檢查、評價銷貨合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3． 檢查、評價銷貨所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責分工情況；4． 檢查、評價銷貨業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括報價、簽約、出庫發(fā)貨、收款和記帳等各環(huán)節(jié)； 5． 檢查、評價銷貨會計核算控制，查明是否經(jīng)常進行帳簿登記和核對。（三）審查的方式對上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查、評價，可用兩種方式同時或選用一種進行： 1． 邏輯評價，就是以銷貨業(yè)務(wù)的某種標準控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實際制訂的相應(yīng)內(nèi) 部控制系統(tǒng)進行比較、評價，找出其邏輯缺陷；2． 符合性測試，它可選用帳務(wù)追索和實務(wù)追索兩種方法。前者是按銷貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評價銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際缺陷，詳見第4 號指南；后者是順著企業(yè)正在進行的銷貨業(yè)務(wù)，跟蹤銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實行，從而發(fā)現(xiàn)其實際缺陷。第十九條 銷售預算（計劃）業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1． 了解銷售預算（計劃）的編制、編制預算的資料來源、內(nèi)容是否確實可靠；2． 核查銷售預算是否與市場需求和供貨能力相配合，市場需求變化后，是否調(diào)整銷售預算； 3． 銷售預算是否確實執(zhí)行，差異原因是否查明。（二）審查重點與程序獲取上年度同期銷售明細表、銷售預算表、有關(guān)市場需求動態(tài)等資料作如下審查： 1． 預算編制審查（1）銷售預算的編制是否與市場需求相配合銜接。銷售預算是否考慮公司現(xiàn)有市 場占有率和目標市場占有率，是否考慮供貨能力等因素；（2）銷售預算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。2． 實際銷售是否與銷售預算相配合，是否機動配合市場需求和供貨能力而作出適當調(diào)整。3． 實際銷售與預算產(chǎn)生的量差和價差有無查明原因，并作出適當?shù)挠涗浐驼{(diào)整。第二十條 客戶信用限額評估業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1． 審查賒銷客戶信用是否確實； 2． 審查賒銷客戶是否辦理保證與抵押。（二）審查重點及程序獲取客戶資料卡、客戶信用申請表、客戶辦理不動產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔保資料等，作如下審查： 1． 客戶信用資料是否建卡，是否填注財務(wù)及信用狀況； 2． 是否設(shè)卡登記有關(guān)賒帳情形，是否有超過授信額度情況； 3． 客戶信用總額的擬定，是否考慮信用、擔保與抵押額度；4． 對于信用不良或曾遭退票等不良記錄的客戶或擔保人，是否變更交易形式或變更信用額度； 5． 抵押權(quán)設(shè)定，是否取得他項權(quán)利證明書正本資料并辦理有關(guān)法定手續(xù)；6． 賒銷客戶是否填妥擔保契約書，是否至少每年重新辦理對保工作，并由第三者每半年對保一次。第二十一條 定價業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：查核售價的訂定是否合理，是否依規(guī)定程序經(jīng)過核決。（二）審查重點及程序獲取價目表、訂貨單（合同）、應(yīng)收帳款對帳單等資料作如下審查：江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司1． 底價的訂定是否考慮成本及市價或同業(yè)公布的參考價； 2． 底價下跌是否合理；3． 售價低于底價是否獲授權(quán)核準； 4． 售價低于底價的理由是否充分；5． 核對業(yè)務(wù)部門定期報準的銷售價目表與實際收款的單價是否相符；6． 應(yīng)收帳款對帳單所載收款內(nèi)容是否異常，有差異時，其差異原因是否合理。第二十二條 發(fā)票業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查發(fā)票是否依規(guī)定開具，開具時間是否正確及時，是否有溢開或漏開情形。（二）審查重點及程序獲取發(fā)票、作廢發(fā)票、出貨單等資料作如下審查： 2． 審查已出貨的出貨單是否均已開具發(fā)票；3． 出貨單未開發(fā)票的，是否于預收貨款時即已開立；4． 發(fā)票開具的品名、數(shù)量與定單（合約）、出貨單內(nèi)容是否相符； 5． 發(fā)票存根聯(lián)與客戶收執(zhí)聯(lián)是否一致；6． 審查是否有預開發(fā)票（未收款）而虛列銷貨收入的情形； 7． 檢查發(fā)票作廢的理由是否適當。第二十三條 客戶投訴處理業(yè)務(wù)處理的審查（三）審查目的：了解客戶投訴發(fā)生的原因，及其處理是否適當。（四）審查重點及程序獲取客戶投訴問題處理報告等資料作如下審查：2． 客戶投訴案件發(fā)生時，業(yè)務(wù)部門有否填寫“客戶投訴問題處理報告”，并知會 相關(guān)部門辦理調(diào)查、勘察工作，以確定責任的歸屬； 3． 客戶投訴案件是否按規(guī)定期限處理完畢；4． 客戶投訴責任確定后，是否依規(guī)定作行政處分或罰扣獎金；5． 對客戶申訴案件，是否迅速處理答復，客戶所提意見，是否分類統(tǒng)計并分析檢討，以作為今后改進的參考。第二十四條 銷貨折讓及銷貨退回業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查銷貨折讓及銷貨退回是否均依規(guī)定權(quán)限核準處理，金額是否合理。（二）審查重點及程序獲取退貨單、銷貨折讓申請表、銷貨折讓（退回）證明書、客戶投訴問題處理報告等資料作如下檢查： 2． 核對文件（事項）簽呈表、銷貨折讓申請單、發(fā)票復印件、客戶投訴問題處理 報告、銷貨退回折讓證明單等是否與帳載金額相符；3． 收款通知單所載折讓、折扣是否屬實，是否經(jīng)授權(quán)的相關(guān)主管核準； 4． 審查何類客戶退貨較多，有無特殊原因； 5． 退貨是否按規(guī)定記帳，是否按規(guī)定扣績效獎金；6． 審查退貨原因，理賠是否合理，有無核準程序，對于退貨理賠案件，有否檢討改進。第二十五條 銷貨收入與應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)處理的審查（三）審查目的：2． 審查帳列營業(yè)收入是否確屬本期，包括項目是否正確；3． 查核營業(yè)收入有關(guān)的憑證、單據(jù)、記錄等內(nèi)部控制及內(nèi)部流程中控制功能是否良好； 4． 確定銷貨與應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制確實被遵循； 5． 查證帳列應(yīng)收帳款的正確性。（四）審查重點及程序獲取銷貨日報表、應(yīng)收帳款明細帳、銷貨發(fā)票、出貨單、客戶對帳單等資料作江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司如下審查：1． 核對各月份發(fā)票所載營業(yè)收入額與帳簿記錄數(shù)是否相符； 2． 現(xiàn)銷與現(xiàn)金日記帳核對、賒銷與應(yīng)收帳款明細帳核對是否相符；3． 出貨單、銷貨發(fā)票是否連續(xù)編號控制；更改、涂銷有無經(jīng)授權(quán)核準；出貨單與統(tǒng)一發(fā)票內(nèi)容是否一致； 4． 獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表，并將超過規(guī)定期限尚未收現(xiàn)的，列明債務(wù)人、金額及原因加以追查； 5． 核對應(yīng)收帳款明細帳、總分類帳及有關(guān)憑證是否相符；6． 呆帳沖銷是否事先經(jīng)授權(quán)的主管核準照辦。沖銷的金額及事實是否查證屬實，已沖銷呆帳是否記錄于備查簿并指定專人追查；7． 因銷貨退回及折讓所發(fā)生的應(yīng)收帳款減少，是否經(jīng)授權(quán)主管核準，并分析退貨及折讓的發(fā)生原因。第二十六條 營業(yè)收入的財務(wù)審計（一）審計目標1． 確定商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；2． 確定商品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準，并及時入帳； 3． 確定商品銷售收入發(fā)生額是否正確； 4． 確定其他業(yè)務(wù)利潤的計算是否正確；5． 確定商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)利潤在會計報表上的披露是否恰當。（二）審計程序1． 獲取或編制商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收支明細表，復核其加計是否準確，并與 相關(guān)明細帳和總帳的余額核對相符；2． 將審計期間的銷售收入與同期銷售收入預算和上年度同期間的銷售收入進行 比較，分析商品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因； 3． 比較審計期間各月各種商品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正確，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；4． 抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)），并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；5． 抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計期間劃分是否恰當，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計算是否正確，會計處理是否正確； 6． 對異常的其他業(yè)務(wù)收支項目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分； 7． 實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè) 務(wù)的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應(yīng)予以調(diào)整；8． 結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收帳款的函證程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷售； 9． 檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理； ； 。第一條 本指南由財務(wù)審計部負責解釋、修改。內(nèi)部審計實務(wù)指南第1 號之附件一 ——商貿(mào)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點指引一、銷貨預測內(nèi)部控制要點指引1． 業(yè)務(wù)經(jīng)營部門書面評估未來兩、三年內(nèi)影響銷貨的有關(guān)因素及變化，主要包括：（1）商品貨物供應(yīng)渠道（地區(qū)、商戶、品種、數(shù)量、價格等）；（2）消費及使用者對商品貨物（品種、牌子等）的偏好；（3）行業(yè)前景（政治、經(jīng)濟、文化等層面）；江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司（4）潛在競爭者；（5）銷售渠道（地區(qū)、客商、品種、數(shù)量、價格等）（6）其他因素。2． 擬定未來拓展方向，并考慮：（1）自身優(yōu)勢和劣勢；（2）外界機會和威脅；（3）自身資源的限制與措施。二、銷貨預算計劃控制制度要點指引1． 根據(jù)銷貨預測、經(jīng)營策略和經(jīng)營及管理判斷作為銷貨預算的基礎(chǔ)； 2． 銷貨計劃書內(nèi)容應(yīng)包括：（1）市場展望；（2）商品貨物拓展方案；（3）銷貨地區(qū)和新客戶的開發(fā)、老客戶的維持、不良客戶的淘汰方案；（4）廣告及其他增加銷貨量的行銷措施方案；（5）訂價政策；（6）信用額度評估厘定及跟催帳款政策；（7）經(jīng)營費用的限制；（8）本年度可能遭遇的困難和克服對象。3． 利用銷售計劃書，確定各種具體化的數(shù)量指標，編制銷售預算。4． 預算與實績差異的分析評估報告。三、合約（定單）內(nèi)部控制要點指引1． 接受定單或簽署合約的授權(quán)批準、蓋章手續(xù)必須齊全； 2． 定單或合約條款涂改、更正應(yīng)有蓋章或注記；3． 業(yè)務(wù)人員報價應(yīng)依規(guī)定程序并經(jīng)授權(quán)辦理，售價應(yīng)考慮預計成本的正確性，并加計合理的利潤； 4． 核準售價及或金額不能超過權(quán)限；5． 業(yè)務(wù)人員與客戶談妥交易應(yīng)經(jīng)客戶確認，對于交貨期進度應(yīng)列入控制臺帳； 6． 單價、總額等計算必須正確； 7． 優(yōu)惠條件與公司規(guī)定應(yīng)相符；8． 應(yīng)注意品質(zhì)要求條件必須符合國家或公司規(guī)定；9． 合約變更時應(yīng)即時處理并知會客戶、財會部門和法律部門。四、賒銷信用額度評估（“授信”）控制制度要點指引1． 若客戶并非即時付現(xiàn)而采用信用賒銷的銷貨，業(yè)務(wù)人員應(yīng)先調(diào)閱往來顧客資料，有無過去交易往來記錄； 2． 若為新客戶，則由業(yè)務(wù)部門填妥客戶資料，送財務(wù)部信用評估人進行授信審核。注：資料至 少應(yīng)包括客戶登記卡、以往交易情況、財務(wù)及信用狀況。3． 信用評估部門（財務(wù)部）接獲業(yè)務(wù)部門資料后，應(yīng)配合業(yè)務(wù)部門再深入調(diào)查客戶資料； 4． 授信單位將搜集資料整理分析評估后，決定授信額度上限，注：客戶授信總額的擬定，應(yīng)考 慮對方的資本額、營業(yè)狀況、開業(yè)期間、信用、保證及抵押額度等內(nèi)容。5． 若授信部門經(jīng)評估后，認為此客戶信用不佳，可與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，討論是否接受此定單或合約。6． 若雖信用評估不佳，但仍須接此定單或合約，則由總經(jīng)理轉(zhuǎn)呈執(zhí)行董事或董事長決定是否要 求現(xiàn)金付款或擔保抵押。7． 若接受擔保或保證條款時，由業(yè)務(wù)部門追蹤至初審客戶設(shè)定擔?；虮ＷC的各項手續(xù)。注：必須辦妥保證書并經(jīng)法律中心審核，同時至少每年重新辦理對保工作并由第三者每半年 對保一次。8． 若采用抵押保證，經(jīng)初步辦理妥當后，將有關(guān)資料送財務(wù)部授信人再審核。江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司9． 若通過則由授信部門評估后給予信用額度，若未通過則由授信部門決定是否再增加擔保品或 保證，或是要求款到交貨。，則接受此定單或簽約，并出貨，對于未辦妥手續(xù)或超 過授信總額的出貨，應(yīng)經(jīng)個案報依授權(quán)人限額規(guī)定特批核準。，則再交由授信部門審核信用，是否增加額度。額度的任何變更，仍需經(jīng)由授信部門再次評估審定。，若累計的應(yīng)收帳款及未兌現(xiàn)票據(jù)（支票、匯票等）已超過原訂授信額度時，應(yīng) 停止出貨或超過額度部分以現(xiàn)金或不可撤銷信用證方式交易，并由授信部門及業(yè)務(wù)部門人員 于三天內(nèi)重新評估授信額度，依裁決權(quán)限呈準后，方可出貨。注：對新增客戶或轉(zhuǎn)向其他公 司購貨的，必須分析其變更原因，并檢討改進。，或得知某客戶已停業(yè)、財務(wù)危機等信息時，經(jīng)初步查明證實，應(yīng) 立即通知油庫（倉管部門）停止出貨，俟危機解除后方可恢復正常出貨。，隨時機動陪