【正文】 限公司，檢查有無存貨跨期記錄現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。，按ABC 分類法抽查期末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確。，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項(xiàng)，抽查若干在途貨物項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。不設(shè)“材料或商品采購(gòu)”科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途貨物和原材料、外購(gòu)商品、備品配件、辦公用品、包裝物等貨物購(gòu)進(jìn)的檢查。、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì) 計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無長(zhǎng)期未收回的委托外部加工貨物，必要時(shí)對(duì)委托外 部加工貨物的實(shí)際存在進(jìn)行函證或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。、合同，確定其是否按約定時(shí) 間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、列于資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”等類似登記簿進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與商品銷售成本是否相符。，并作出相應(yīng)記錄。第十七條 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失的審查（一）審計(jì)目標(biāo)、轉(zhuǎn)銷是否合理； ； ；。（二）審計(jì)重點(diǎn)與程序獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報(bào)廢明細(xì)表，作如下審查： ，并與明細(xì)帳、總帳金額核對(duì)相符。，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備。，長(zhǎng)期掛帳的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。； 。第十八條 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一）銷貨內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括： 1． 市場(chǎng)及銷貨預(yù)測(cè)制度 2． 銷售預(yù)算計(jì)劃管理制度 3． 客戶信用評(píng)估制度4． 銷貨合同和訂貨記錄制度（臺(tái)帳制度）5． 銷貨發(fā)票和結(jié)算制度 6． 發(fā)貨記錄和送貨回單制度 7． 銷貨退回和折讓制度8． 積極推銷處理呆滯積壓貨物制度江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司9． 銷貨管理報(bào)告及銷貨分析制度 主要內(nèi)部控制制度控制要點(diǎn)參見附錄。（二）審查的重點(diǎn)內(nèi)容1． 檢查銷貨計(jì)劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況； 2． 檢查、評(píng)價(jià)銷貨合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3． 檢查、評(píng)價(jià)銷貨所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工情況；4． 檢查、評(píng)價(jià)銷貨業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括報(bào)價(jià)、簽約、出庫發(fā)貨、收款和記帳等各環(huán)節(jié)； 5． 檢查、評(píng)價(jià)銷貨會(huì)計(jì)核算控制，查明是否經(jīng)常進(jìn)行帳簿登記和核對(duì)。（三）審查的方式對(duì)上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，可用兩種方式同時(shí)或選用一種進(jìn)行： 1． 邏輯評(píng)價(jià)，就是以銷貨業(yè)務(wù)的某種標(biāo)準(zhǔn)控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實(shí)際制訂的相應(yīng)內(nèi) 部控制系統(tǒng)進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)，找出其邏輯缺陷；2． 符合性測(cè)試，它可選用帳務(wù)追索和實(shí)務(wù)追索兩種方法。前者是按銷貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評(píng)價(jià)銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際缺陷，詳見第4 號(hào)指南；后者是順著企業(yè)正在進(jìn)行的銷貨業(yè)務(wù)，跟蹤銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實(shí)行，從而發(fā)現(xiàn)其實(shí)際缺陷。第十九條 銷售預(yù)算（計(jì)劃）業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1． 了解銷售預(yù)算（計(jì)劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實(shí)可靠；2． 核查銷售預(yù)算是否與市場(chǎng)需求和供貨能力相配合，市場(chǎng)需求變化后，是否調(diào)整銷售預(yù)算； 3． 銷售預(yù)算是否確實(shí)執(zhí)行，差異原因是否查明。（二）審查重點(diǎn)與程序獲取上年度同期銷售明細(xì)表、銷售預(yù)算表、有關(guān)市場(chǎng)需求動(dòng)態(tài)等資料作如下審查： 1． 預(yù)算編制審查（1）銷售預(yù)算的編制是否與市場(chǎng)需求相配合銜接。銷售預(yù)算是否考慮公司現(xiàn)有市 場(chǎng)占有率和目標(biāo)市場(chǎng)占有率，是否考慮供貨能力等因素；（2）銷售預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。2． 實(shí)際銷售是否與銷售預(yù)算相配合，是否機(jī)動(dòng)配合市場(chǎng)需求和供貨能力而作出適當(dāng)調(diào)整。3． 實(shí)際銷售與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價(jià)差有無查明原因，并作出適當(dāng)?shù)挠涗浐驼{(diào)整。第二十條 客戶信用限額評(píng)估業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1． 審查賒銷客戶信用是否確實(shí)； 2． 審查賒銷客戶是否辦理保證與抵押。（二）審查重點(diǎn)及程序獲取客戶資料卡、客戶信用申請(qǐng)表、客戶辦理不動(dòng)產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔(dān)保資料等，作如下審查： 1． 客戶信用資料是否建卡，是否填注財(cái)務(wù)及信用狀況； 2． 是否設(shè)卡登記有關(guān)賒帳情形，是否有超過授信額度情況； 3． 客戶信用總額的擬定，是否考慮信用、擔(dān)保與抵押額度；4． 對(duì)于信用不良或曾遭退票等不良記錄的客戶或擔(dān)保人，是否變更交易形式或變更信用額度； 5． 抵押權(quán)設(shè)定，是否取得他項(xiàng)權(quán)利證明書正本資料并辦理有關(guān)法定手續(xù)；6． 賒銷客戶是否填妥擔(dān)保契約書，是否至少每年重新辦理對(duì)保工作，并由第三者每半年對(duì)保一次。第二十一條 定價(jià)業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：查核售價(jià)的訂定是否合理，是否依規(guī)定程序經(jīng)過核決。（二）審查重點(diǎn)及程序獲取價(jià)目表、訂貨單（合同）、應(yīng)收帳款對(duì)帳單等資料作如下審查：江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司1． 底價(jià)的訂定是否考慮成本及市價(jià)或同業(yè)公布的參考價(jià)； 2． 底價(jià)下跌是否合理；3． 售價(jià)低于底價(jià)是否獲授權(quán)核準(zhǔn)； 4． 售價(jià)低于底價(jià)的理由是否充分；5． 核對(duì)業(yè)務(wù)部門定期報(bào)準(zhǔn)的銷售價(jià)目表與實(shí)際收款的單價(jià)是否相符；6． 應(yīng)收帳款對(duì)帳單所載收款內(nèi)容是否異常，有差異時(shí)，其差異原因是否合理。第二十二條 發(fā)票業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查發(fā)票是否依規(guī)定開具，開具時(shí)間是否正確及時(shí)，是否有溢開或漏開情形。（二）審查重點(diǎn)及程序獲取發(fā)票、作廢發(fā)票、出貨單等資料作如下審查： 2． 審查已出貨的出貨單是否均已開具發(fā)票；3． 出貨單未開發(fā)票的，是否于預(yù)收貨款時(shí)即已開立；4． 發(fā)票開具的品名、數(shù)量與定單（合約）、出貨單內(nèi)容是否相符； 5． 發(fā)票存根聯(lián)與客戶收?qǐng)?zhí)聯(lián)是否一致；6． 審查是否有預(yù)開發(fā)票（未收款）而虛列銷貨收入的情形； 7． 檢查發(fā)票作廢的理由是否適當(dāng)。第二十三條 客戶投訴處理業(yè)務(wù)處理的審查（三）審查目的：了解客戶投訴發(fā)生的原因，及其處理是否適當(dāng)。（四）審查重點(diǎn)及程序獲取客戶投訴問題處理報(bào)告等資料作如下審查：2． 客戶投訴案件發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)部門有否填寫“客戶投訴問題處理報(bào)告”，并知會(huì) 相關(guān)部門辦理調(diào)查、勘察工作，以確定責(zé)任的歸屬； 3． 客戶投訴案件是否按規(guī)定期限處理完畢；4． 客戶投訴責(zé)任確定后，是否依規(guī)定作行政處分或罰扣獎(jiǎng)金；5． 對(duì)客戶申訴案件，是否迅速處理答復(fù)，客戶所提意見，是否分類統(tǒng)計(jì)并分析檢討，以作為今后改進(jìn)的參考。第二十四條 銷貨折讓及銷貨退回業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查銷貨折讓及銷貨退回是否均依規(guī)定權(quán)限核準(zhǔn)處理，金額是否合理。（二）審查重點(diǎn)及程序獲取退貨單、銷貨折讓申請(qǐng)表、銷貨折讓（退回）證明書、客戶投訴問題處理報(bào)告等資料作如下檢查： 2． 核對(duì)文件（事項(xiàng)）簽呈表、銷貨折讓申請(qǐng)單、發(fā)票復(fù)印件、客戶投訴問題處理 報(bào)告、銷貨退回折讓證明單等是否與帳載金額相符；3． 收款通知單所載折讓、折扣是否屬實(shí)，是否經(jīng)授權(quán)的相關(guān)主管核準(zhǔn)； 4． 審查何類客戶退貨較多，有無特殊原因； 5． 退貨是否按規(guī)定記帳，是否按規(guī)定扣績(jī)效獎(jiǎng)金；6． 審查退貨原因，理賠是否合理，有無核準(zhǔn)程序，對(duì)于退貨理賠案件，有否檢討改進(jìn)。第二十五條 銷貨收入與應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)處理的審查（三）審查目的：2． 審查帳列營(yíng)業(yè)收入是否確屬本期，包括項(xiàng)目是否正確；3． 查核營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的憑證、單據(jù)、記錄等內(nèi)部控制及內(nèi)部流程中控制功能是否良好； 4． 確定銷貨與應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制確實(shí)被遵循； 5． 查證帳列應(yīng)收帳款的正確性。（四）審查重點(diǎn)及程序獲取銷貨日?qǐng)?bào)表、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、銷貨發(fā)票、出貨單、客戶對(duì)帳單等資料作江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司如下審查：1． 核對(duì)各月份發(fā)票所載營(yíng)業(yè)收入額與帳簿記錄數(shù)是否相符； 2． 現(xiàn)銷與現(xiàn)金日記帳核對(duì)、賒銷與應(yīng)收帳款明細(xì)帳核對(duì)是否相符；3． 出貨單、銷貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)控制；更改、涂銷有無經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)；出貨單與統(tǒng)一發(fā)票內(nèi)容是否一致； 4． 獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表，并將超過規(guī)定期限尚未收現(xiàn)的，列明債務(wù)人、金額及原因加以追查； 5． 核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳、總分類帳及有關(guān)憑證是否相符；6． 呆帳沖銷是否事先經(jīng)授權(quán)的主管核準(zhǔn)照辦。沖銷的金額及事實(shí)是否查證屬實(shí)，已沖銷呆帳是否記錄于備查簿并指定專人追查；7． 因銷貨退回及折讓所發(fā)生的應(yīng)收帳款減少，是否經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)，并分析退貨及折讓的發(fā)生原因。第二十六條 營(yíng)業(yè)收入的財(cái)務(wù)審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1． 確定商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整；2． 確定商品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳； 3． 確定商品銷售收入發(fā)生額是否正確； 4． 確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確；5． 確定商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）審計(jì)程序1． 獲取或編制商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與 相關(guān)明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；2． 將審計(jì)期間的銷售收入與同期銷售收入預(yù)算和上年度同期間的銷售收入進(jìn)行 比較，分析商品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； 3． 比較審計(jì)期間各月各種商品銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正確，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4． 抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整；5． 抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確； 6． 對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分； 7． 實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè) 務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；8． 結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函證程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售； 9． 檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ； 。第一條 本指南由財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋、修改。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1 號(hào)之附件一 ——商貿(mào)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點(diǎn)指引一、銷貨預(yù)測(cè)內(nèi)部控制要點(diǎn)指引1． 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門書面評(píng)估未來兩、三年內(nèi)影響銷貨的有關(guān)因素及變化，主要包括：（1）商品貨物供應(yīng)渠道（地區(qū)、商戶、品種、數(shù)量、價(jià)格等）；（2）消費(fèi)及使用者對(duì)商品貨物（品種、牌子等）的偏好；（3）行業(yè)前景（政治、經(jīng)濟(jì)、文化等層面）；江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司（4）潛在競(jìng)爭(zhēng)者；（5）銷售渠道（地區(qū)、客商、品種、數(shù)量、價(jià)格等）（6）其他因素。2． 擬定未來拓展方向，并考慮：（1）自身優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；（2）外界機(jī)會(huì)和威脅；（3）自身資源的限制與措施。二、銷貨預(yù)算計(jì)劃控制制度要點(diǎn)指引1． 根據(jù)銷貨預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)及管理判斷作為銷貨預(yù)算的基礎(chǔ)； 2． 銷貨計(jì)劃書內(nèi)容應(yīng)包括：（1）市場(chǎng)展望；（2）商品貨物拓展方案；（3）銷貨地區(qū)和新客戶的開發(fā)、老客戶的維持、不良客戶的淘汰方案；（4）廣告及其他增加銷貨量的行銷措施方案；（5）訂價(jià)政策；（6）信用額度評(píng)估厘定及跟催帳款政策；（7）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的限制；（8）本年度可能遭遇的困難和克服對(duì)象。3． 利用銷售計(jì)劃書，確定各種具體化的數(shù)量指標(biāo)，編制銷售預(yù)算。4． 預(yù)算與實(shí)績(jī)差異的分析評(píng)估報(bào)告。三、合約（定單）內(nèi)部控制要點(diǎn)指引1． 接受定單或簽署合約的授權(quán)批準(zhǔn)、蓋章手續(xù)必須齊全； 2． 定單或合約條款涂改、更正應(yīng)有蓋章或注記；3． 業(yè)務(wù)人員報(bào)價(jià)應(yīng)依規(guī)定程序并經(jīng)授權(quán)辦理，售價(jià)應(yīng)考慮預(yù)計(jì)成本的正確性，并加計(jì)合理的利潤(rùn)； 4． 核準(zhǔn)售價(jià)及或金額不能超過權(quán)限；5． 業(yè)務(wù)人員與客戶談妥交易應(yīng)經(jīng)客戶確認(rèn)，對(duì)于交貨期進(jìn)度應(yīng)列入控制臺(tái)帳； 6． 單價(jià)、總額等計(jì)算必須正確； 7． 優(yōu)惠條件與公司規(guī)定應(yīng)相符；8． 應(yīng)注意品質(zhì)要求條件必須符合國(guó)家或公司規(guī)定；9． 合約變更時(shí)應(yīng)即時(shí)處理并知會(huì)客戶、財(cái)會(huì)部門和法律部門。四、賒銷信用額度評(píng)估（“授信”）控制制度要點(diǎn)指引1． 若客戶并非即時(shí)付現(xiàn)而采用信用賒銷的銷貨，業(yè)務(wù)人員應(yīng)先調(diào)閱往來顧客資料，有無過去交易往來記錄； 2． 若為新客戶，則由業(yè)務(wù)部門填妥客戶資料，送財(cái)務(wù)部信用評(píng)估人進(jìn)行授信審核。注：資料至 少應(yīng)包括客戶登記卡、以往交易情況、財(cái)務(wù)及信用狀況。3． 信用評(píng)估部門（財(cái)務(wù)部）接獲業(yè)務(wù)部門資料后，應(yīng)配合業(yè)務(wù)部門再深入調(diào)查客戶資料； 4． 授信單位將搜集資料整理分析評(píng)估后，決定授信額度上限，注：客戶授信總額的擬定，應(yīng)考 慮對(duì)方的資本額、營(yíng)業(yè)狀況、開業(yè)期間、信用、保證及抵押額度等內(nèi)容。5． 若授信部門經(jīng)評(píng)估后，認(rèn)為此客戶信用不佳，可與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，討論是否接受此定單或合約。6． 若雖信用評(píng)估不佳，但仍須接此定單或合約，則由總經(jīng)理轉(zhuǎn)呈執(zhí)行董事或董事長(zhǎng)決定是否要 求現(xiàn)金付款或擔(dān)保抵押。7． 若接受擔(dān)?；虮ＷC條款時(shí)，由業(yè)務(wù)部門追蹤至初審客戶設(shè)定擔(dān)?；虮ＷC的各項(xiàng)手續(xù)。注：必須辦妥保證書并經(jīng)法律中心審核，同時(shí)至少每年重新辦理對(duì)保工作并由第三者每半年 對(duì)保一次。8． 若采用抵押保證，經(jīng)初步辦理妥當(dāng)后，將有關(guān)資料送財(cái)務(wù)部授信人再審核。江西聯(lián)創(chuàng)光電科技股份有限公司9． 若通過則由授信部門評(píng)估后給予信用額度，若未通過則由授信部門決定是否再增加擔(dān)保品或 保證，或是要求款到交貨。，則接受此定單或簽約，并出貨，對(duì)于未辦妥手續(xù)或超 過授信總額的出貨，應(yīng)經(jīng)個(gè)案報(bào)依授權(quán)人限額規(guī)定特批核準(zhǔn)。，則再交由授信部門審核信用，是否增加額度。額度的任何變更，仍需經(jīng)由授信部門再次評(píng)估審定。，若累計(jì)的應(yīng)收帳款及未兌現(xiàn)票據(jù)（支票、匯票等）已超過原訂授信額度時(shí)，應(yīng) 停止出貨或超過額度部分以現(xiàn)金或不可撤銷信用證方式交易，并由授信部門及業(yè)務(wù)部門人員 于三天內(nèi)重新評(píng)估授信額度，依裁決權(quán)限呈準(zhǔn)后，方可出貨。注：對(duì)新增客戶或轉(zhuǎn)向其他公 司購(gòu)貨的，必須分析其變更原因，并檢討改進(jìn)。，或得知某客戶已停業(yè)、財(cái)務(wù)危機(jī)等信息時(shí)，經(jīng)初步查明證實(shí)，應(yīng) 立即通知油庫（倉管部門）停止出貨，俟危機(jī)解除后方可恢復(fù)正常出貨。，隨時(shí)機(jī)動(dòng)陪