【正文】 ，由于受到規(guī)模的制約，監(jiān)督力量還不足，不可能進(jìn)行日常的監(jiān)督，因此外部監(jiān)督也難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度作出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。有的單位沒(méi)有建立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導(dǎo)人意志行事，不可能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷和問(wèn)題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)也缺乏有效的考核制度。（五）對(duì)現(xiàn)狀的建議從以上分析得出，由于管理理念不到位，缺乏責(zé)任感；外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)；相關(guān)政策不到位，造成內(nèi)控監(jiān)督乏力的現(xiàn)狀。因而現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效，使內(nèi)控不能正常發(fā)揮其作用。只有建立健全行政事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，才能真正保護(hù)好單位各類資產(chǎn)的安全，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性，真正提高資金使用效益。聯(lián)系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況，針對(duì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，本文建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，其好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及管理服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善單位內(nèi)部控制，應(yīng)注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，尤其需要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想意識(shí)，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)人需要確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，高度重視內(nèi)部控制工作，早日將其提上重要的議事日程；按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體, 對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實(shí)現(xiàn)單位各種目標(biāo)等方面所發(fā)揮的重要作用，積極的采取相關(guān)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其二，相關(guān)部門及員工需要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制工作的不僅是財(cái)務(wù)部門，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，因此單位各部門人員都應(yīng)具備內(nèi)控理念，加強(qiáng)宣傳教育和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握內(nèi)控基本方法。行政事業(yè)單位在開(kāi)展工作時(shí)，由于個(gè)人或集體的疏忽和過(guò)失，甚至于惡意等不正當(dāng)行為會(huì)造成嚴(yán)重的后果，給單位乃至社會(huì)帶來(lái)很大的損害。但是如果在事前就能夠?qū)磳⒖赡艹霈F(xiàn)的偏差及時(shí)察覺(jué)，并采取應(yīng)對(duì)措施，那么錯(cuò)誤行為往往會(huì)被扼殺在搖籃里，及時(shí)杜絕。規(guī)范單位的內(nèi)部行為，建立健全單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應(yīng)該全面的清理和整頓原有的各項(xiàng)管理辦法和制度，依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定單位的內(nèi)部控制制度。對(duì)于單位的預(yù)算管理、費(fèi)用支出管理、資金的撥付、報(bào)銷的審批程序、對(duì)錯(cuò)誤支出和錯(cuò)誤核算的糾正等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的主要方面，確定事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和核心內(nèi)容。找準(zhǔn)容易失控的環(huán)節(jié)，明確內(nèi)部控制的重點(diǎn)，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力。從控制方法的層面分析，應(yīng)該秉承不相容職務(wù)相互分離、集體決策、授權(quán)批準(zhǔn)等原則。對(duì)于不相容職務(wù)，如授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核等，應(yīng)形成相互制衡機(jī)制。對(duì)于涉及財(cái)務(wù)重大收支業(yè)務(wù)，要求各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。從控制內(nèi)容的層面分析，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金、專項(xiàng)資金、實(shí)物資產(chǎn)等控制，比如對(duì)專項(xiàng)資金的管理，對(duì)其從預(yù)算、項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批到資金的撥付、績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?。此外，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)人員定期或不定期對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，對(duì)缺陷提出改進(jìn)建議，切實(shí)提高內(nèi)部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進(jìn)，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設(shè)。加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，努力提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)施效果。因此，應(yīng)根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人；做到職責(zé)明確，相互制衡，實(shí)現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的合理性和有效性；加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，將政府向“公共服務(wù)型”政府轉(zhuǎn)化，建立起以為公民服務(wù)為宗旨并承擔(dān)公共服務(wù)責(zé)任的政府。單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中承擔(dān)著重要的責(zé)任，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格的對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格進(jìn)行審查，不符合條件的不得聘用；要加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能不斷的得到提高，注重單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。積極發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的作用。財(cái)政部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)該對(duì)相關(guān)的制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。財(cái)政與審計(jì)部門應(yīng)該定期或者不定期的對(duì)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查，徹底改變事業(yè)單位內(nèi)部控制形同虛設(shè)的局面。完善對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行考評(píng)的機(jī)制體系，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任的追究。對(duì)部分單位領(lǐng)導(dǎo)隨意的任用財(cái)會(huì)人員，或者因?yàn)閭€(gè)人意志因素導(dǎo)致單位內(nèi)部控制失效的行為，要給予責(zé)任追究。只有對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)、懲罰或獎(jiǎng)勵(lì)，才能促進(jìn)和激勵(lì)單位內(nèi)部控制的部門和人員盡職盡責(zé)的實(shí)施內(nèi)部控制工作。為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期地對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。檢查內(nèi)容包括檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，要做到賞罰分明，壓力與動(dòng)力相結(jié)合，并將其結(jié)果作為干部考核的一個(gè)重要依據(jù)，才能確保內(nèi)部控制工作的順序進(jìn)行。加強(qiáng)預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。加強(qiáng)預(yù)算管理是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。在管理中，一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制。目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。但同時(shí)也可能出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說(shuō)了算的局面，可能給個(gè)別腐敗分子留下可乘之機(jī)。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。因此，行政單位的授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)該是在“一支筆”基礎(chǔ)上的集體審批，即在集體通過(guò)的財(cái)務(wù)預(yù)算和規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，授權(quán)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批；對(duì)一些數(shù)額較大的開(kāi)支則由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。強(qiáng)化內(nèi)控與外部監(jiān)督的結(jié)合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要加強(qiáng)與外部監(jiān)督的結(jié)合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和物價(jià)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，提高單位內(nèi)部控制效果。