【導(dǎo)讀】本文以紫鑫藥業(yè)為例，介紹了公司的背景情況及公司舞弊的經(jīng)過(guò)和處理結(jié)果。之后從關(guān)聯(lián)交易異常、使用權(quán)、虛增存貨、虛增利潤(rùn)四個(gè)方面分析了舞弊的手段。在對(duì)紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊分析的基礎(chǔ)上，從

　　

【正文】 間，公司成功進(jìn)行了股票的高價(jià)增發(fā)，為公司再融資 10億元。股票的定向增發(fā)，成為了紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的另一內(nèi)部壓力。 一般情況下，如果股票價(jià)格比較低，公司若想增發(fā)股票，一方面因?yàn)闃I(yè)績(jī)平平不容易被關(guān) 注，定向增發(fā)對(duì)象選擇困難 。另一方面，在較低股價(jià)的情況下，融資相同的金額需要更多的股份，這必然會(huì)稀釋企業(yè)的股權(quán)和大股東的控制權(quán)。通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)增加企業(yè)的業(yè)績(jī)，使得企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成為明星業(yè)務(wù)，提升股票的市場(chǎng)價(jià)格，不但吸引 了機(jī)構(gòu)投資者，特別是有實(shí)力的機(jī)構(gòu)投資者的眼球，保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)股票的定向增發(fā)，還可以有效地 避免股權(quán)的過(guò)分稀釋?zhuān)ＷC大股東的控股地位。 除此之外，紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生很大程度上與其不合理的治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。在現(xiàn)代公司兩權(quán) 分離和所有權(quán)分散化的背景下，管理者作為受托方需要履行受托責(zé)任，通過(guò)謀求公司利益最大化進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。然而紫鑫藥業(yè)“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得大股東作為公司的實(shí)際控制人有能力操縱公司管理層為攫取自身利益而犧牲小股東利益。這就為公司財(cái)務(wù)舞弊提供了可能性。 五、 我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊 問(wèn)題的解決對(duì)策 （一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè) 根據(jù)對(duì)紫鑫藥業(yè)舞弊事件的分析，紫鑫藥業(yè)能夠如此明目張膽又順利的通過(guò)虛設(shè)關(guān)聯(lián)方交易原因之一是以紫鑫藥業(yè)為代表的中小企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的控制機(jī)構(gòu)，不能起到互相制約與監(jiān)督的作用。一家企業(yè)要想良好的發(fā)展必須改變治理觀(guān)念，有人治轉(zhuǎn)為法治。公司的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，以此保證管理人員在公司治理的過(guò)程中有章法可尋，而不是將個(gè)人觀(guān)念強(qiáng)加于公司之上、其他職員之上。除此之外公司應(yīng)該建立獨(dú)立董事制度，實(shí)行所有者和管理者完全分離，公司還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，該 部門(mén)人員不能由所有者擔(dān)任，該部門(mén)的職責(zé)主要是審議企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在違法行為，負(fù)責(zé)公司日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作。 12 （二）加強(qiáng)外部監(jiān)管，完善會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的法律法規(guī) 中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者唯利是圖的原因外，另一個(gè)重要的原因就是監(jiān)管力度不夠。法律法規(guī)是為促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定服務(wù)的，法律又由于具有權(quán)威性，不能頻繁變動(dòng)，這要求立法者要站在宏觀(guān)的角度盡可能考慮長(zhǎng)久、考慮全面，將舞弊行為扼殺在萌芽階段。除此之外，當(dāng)今社會(huì)是法制社會(huì)，每個(gè)公民應(yīng)該知法守法響應(yīng)國(guó)家“法治社會(huì)”的呼吁。政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制宣傳，全面進(jìn)行普法教育 ，使法制觀(guān)念深入人心。媒體作為時(shí)代的擴(kuò)音器，也應(yīng)該將政府的理念充分宣傳。 （三） 加強(qiáng)懲罰力度，增加公司財(cái)務(wù) 舞弊的風(fēng)險(xiǎn)及成本 現(xiàn)今，由于我國(guó)很多公司財(cái)務(wù)舞弊的收益遠(yuǎn)超過(guò)其成本，因此，對(duì)于舞弊的危害，并未引起公司的足夠重視，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的不良現(xiàn)象便在很多公司不斷地浮現(xiàn)。譬如，紫蠢藥業(yè)這個(gè)案例中僅罰款公司 40 萬(wàn)元，罰款董事長(zhǎng) 10 萬(wàn)元，罰款各位董事及財(cái)務(wù)總監(jiān) 3 萬(wàn)元，和舞弊收益對(duì)比起來(lái)，這樣的罰款微乎其微。此時(shí)，相關(guān)部門(mén)須把控公司在市場(chǎng)的進(jìn)出和加大處罰的相關(guān)力度等，促使每個(gè)公司提高對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的警惕。 1. 加大對(duì)上市公司的獎(jiǎng)懲力度 公司作為一個(gè)人格化且以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)主體，其所有的行為必須要遵循經(jīng)濟(jì)人假設(shè)與相關(guān)成本效益的原則。公司財(cái)務(wù)舞弊從本質(zhì)上而言是一種成本效益的博弈。公司是否會(huì)舞弊，取決于舞弊成本的高低。當(dāng)舞弊的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的預(yù)期收益時(shí)，這很大可能會(huì)促使公司產(chǎn)生舞弊的沖動(dòng)。所以，提高舞弊的相關(guān)成本，增強(qiáng)對(duì)舞弊的懲罰力度能在一定程度上制止舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。此外，相關(guān)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)采取一些嚴(yán)厲有效合理的措施來(lái)進(jìn)一步地保護(hù)一些投資者，從而杜絕舞弊事件的發(fā)生。 2. 加大對(duì)會(huì)計(jì)工作責(zé)任人的獎(jiǎng)懲力度 違法職員采取財(cái)務(wù)舞弊的博弈動(dòng)機(jī)，很大一部分是源于舞弊所得到的收益遠(yuǎn)大于為此所要付出的代價(jià)。我國(guó)的《證券法》第 193 條則規(guī)定：＂發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人倘若并未根據(jù)所規(guī)定的披露信息，或所披露的信息中蘊(yùn)藏誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏或者虛假記載的，責(zé)令改正并且給予一定的警告，并罰款 30 萬(wàn) 60 萬(wàn)，對(duì)直接負(fù)責(zé)的相應(yīng)主管人員和其他直接責(zé)任人員提出警告，并罰款 3 萬(wàn)元 30 萬(wàn)元。對(duì)于那些嚴(yán)重?fù)p害到股東或者其他人的相關(guān)利益或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)于直接負(fù)責(zé)的相應(yīng)主管人員和其他直接責(zé)任的一些人員，判處三年以下的有期徒 刑或拘役，并罰款 2 萬(wàn) 20 萬(wàn)＂。從中我們可以看出，雖然我國(guó)的法律在監(jiān)管方面有做出一些管制，但是對(duì)于整個(gè)舞弊的收益而言，我國(guó)的相關(guān)處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足還不夠。一方面，我們應(yīng)當(dāng)通過(guò)加大執(zhí)法力度以及立法懲罰來(lái)阻止舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，這樣一來(lái)有助于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的資本市場(chǎng)秩序；另一方面，通過(guò) 13 實(shí)行一定的懲罰措施也助于形成全社會(huì)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念與遵紀(jì)守法的良好風(fēng)尚，這為我國(guó)的公司走出中國(guó)進(jìn)而走向世界創(chuàng)造有利的機(jī)會(huì)。嚴(yán)厲打擊舞弊現(xiàn)象，對(duì)舞弊除了要追究公司的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的當(dāng)事人刑事責(zé)任，這樣一來(lái)也會(huì)在一定程度上能起到 警示和威懾的作用。 （ 四） 提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì) “ 會(huì)計(jì)職業(yè)道德”是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中必須要遵循體現(xiàn)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)特征，并調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的一些行為規(guī)范，主要內(nèi)容歸結(jié)起來(lái)有八項(xiàng)，分別是廉潔自律、提高技能、誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀(guān)公正參以及管理和強(qiáng)化服務(wù)”。為了審查擁有從業(yè)資格的從業(yè)人員是否堅(jiān)守職業(yè)道德，遵守法律法規(guī)，相關(guān)部門(mén)每年要耗費(fèi)大量的財(cái)力精力進(jìn)行審查，除此外還會(huì)開(kāi)設(shè)教育培訓(xùn)課程，宣傳新規(guī)，讓相關(guān)人員參與 2 至 3 天一期的學(xué)習(xí)。雖然這個(gè)想法初衷是好的，但是實(shí)行起來(lái)卻糊弄了事，使得這些工作僅僅流于 形式，很多會(huì)計(jì)人員只要交了相應(yīng)的報(bào)名費(fèi)，就可以順利地通過(guò)考核，未能真正提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的思想道德建設(shè)。因此，政府必須進(jìn)一步地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育建設(shè)，相關(guān)政府部門(mén)也必須做好相應(yīng)的本職工作，堅(jiān)守好自己的崗位，不要出現(xiàn)魚(yú)目混珠的不良現(xiàn)象。 總結(jié) 本文創(chuàng)新 的 運(yùn)用傳統(tǒng)舞弊三角形理論的壓力、機(jī)會(huì)、借口三個(gè)維度分析舞弊動(dòng)因。結(jié)合紫鑫藥業(yè)案例對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的手段、動(dòng)因、識(shí)別方法等進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并就防范財(cái)務(wù)舞弊提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。由于個(gè)人水平有限 仍然存在 不足之處 ， 只采用了規(guī)范分析的方法進(jìn)行定性分析，沒(méi)有采取實(shí)證方 法進(jìn)行量化分析，對(duì)于各個(gè)因素的影響大小、重要性程度等定量分析有待深入。研究的最終目的是從吉林紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)的狀況調(diào)查延伸到我國(guó)中小企業(yè)，從而找出財(cái)務(wù)舞弊的成因以及優(yōu)化方案，使我國(guó)中小業(yè)健康發(fā)展。 這需要政府需要企業(yè)也需要我們每個(gè)人共同努力，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更公平健康的環(huán)境。 14 參考文獻(xiàn) [1] 姜玫 .中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因與防范策略 [J].合作經(jīng)濟(jì)與發(fā)展 .20xx， （ 08）： 16717. 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