【正文】 退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的 1憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。(六)職工公出借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。(七)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文件字號(hào)。(八)原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。上海有限公司2001年1月第五篇：淺談內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度及財(cái)務(wù)分析淺談內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度及財(cái)務(wù)分析鄒 峰（湖南省辰溪縣教育核算中心）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是在《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》基礎(chǔ)上重新修訂的?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》全面總結(jié)了《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》實(shí)施以來(lái)的基本經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，并對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的有關(guān)內(nèi)容，做出了比較系統(tǒng)的規(guī)定。為規(guī)范各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法，在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確規(guī)定各單位要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，這就要求各單位要按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要性有利于更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度落到實(shí)處。單位會(huì)計(jì)管理制度是單位理財(cái)意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法進(jìn)行。有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)消極影響。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。有利于改善單位經(jīng)濟(jì)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財(cái)務(wù)管理工作更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，不僅有利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的原則各單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度時(shí)，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度科學(xué)、合理，切實(shí)可行?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十五條對(duì)此做出了原則性規(guī)定。合法性原則依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的首要原則。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，則是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。適應(yīng)性原則適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實(shí)際，不能生搬硬套書(shū)本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用?？茖W(xué)性原則制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的科學(xué)性原則，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是科學(xué)合理。即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會(huì)有生命力。二是利于控制。即內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須體現(xiàn)這方面的要求。三是定期完善。即各單位所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度更加適應(yīng)管理需要。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提出了應(yīng)當(dāng)建立12項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)管理工作程序化、規(guī)范化，可以有章可循，以制度來(lái)約束自己的行為。會(huì)計(jì)工作組織體系及會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)⑴內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織體系是搞好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和保證。在制定此制度時(shí)應(yīng)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限。⑵會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度，是對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。建立崗位責(zé)任制有利于會(huì)計(jì)人員明確職責(zé)，鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會(huì)計(jì)工作的程序化、規(guī)范化和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)；有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能，提高會(huì)計(jì)工作的水平。制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)主要明確會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，崗位輪換計(jì)劃、崗位考核辦法等方面的規(guī)定。⑶內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要內(nèi)容之一。制定該項(xiàng)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來(lái)考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬務(wù)分離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。有的單位認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部牽制制度手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部牽制制度規(guī)定的必要程序任意簡(jiǎn)化；有的單位因會(huì)計(jì)人員少，認(rèn)為不具備實(shí)行錢(qián)賬分管制度而沒(méi)有建立。由于上述種種原因，造成有的單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度不健全，內(nèi)部管理混亂，甚至給國(guó)家造成不應(yīng)有的損失。因此，建立內(nèi)部牽制制度是十分必要的。⑷稽核制度。稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人對(duì)有關(guān)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮。制定的稽核制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一項(xiàng)自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，其目的在于防止?huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊行為。從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況來(lái)看，一些單位存在的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)賬目不清、會(huì)計(jì)核算混亂等問(wèn)題，在很大程度上與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度不健全有關(guān)。財(cái)務(wù)收支審批制度財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。會(huì)計(jì)核算工作制度會(huì)計(jì)核算工作制度主要是規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作，主要包括以下幾項(xiàng)制度：賬務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度。(1)賬務(wù)處理程序制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定。制定該制度也就是將會(huì)計(jì)核算日常工作流程和方法以文字的形式加以規(guī)范。該項(xiàng)制度包括會(huì)計(jì)核算工作的全過(guò)程，從會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和要求及單位指標(biāo)體系等各個(gè)方面。(2)原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等制度是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行的保證，也是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要措施。各單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需要制定各項(xiàng)制度。(3)成本核算制度主要適用于企業(yè)單位。行政單位則不需要建立本制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)單位成本核算的特點(diǎn)來(lái)制定。重點(diǎn)是成本核算對(duì)象的確定、成本核算方法、程序，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的制定、成本考核和成本分析等方面。此項(xiàng)制度，涉及到企業(yè)的各個(gè)方面和國(guó)家、企業(yè)、職工之間相互利益，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度應(yīng)建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)落實(shí)情況，分析存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。該項(xiàng)制度主要是規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的時(shí)間、召集形式，參加的部門(mén)和人員；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等項(xiàng)目。綜上所述，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國(guó)家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。在制定時(shí)各單位應(yīng)遵循一定的原則，制定出適合本單位的管理制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，從而提高單位會(huì)計(jì)工作管理水平。（作者地址：湖南省辰溪縣辰陽(yáng)鎮(zhèn)氣象北路辰溪縣教育核算中心；郵編：419500；座機(jī)：07455221497；手機(jī)：***；信箱：cxbaochunxia@）(來(lái)源：《中國(guó)教育科學(xué)》2011年78期，://)