【導讀】袇肈芄蒁螃肇莆螆蠆肆蒈蕿羈肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂膂膄莈羀膁莇薄袆膀葿蕆螂腿腿螞蚈膈芁蒅羇膇莃蝕袃芇蒆蒃蝿芆膅蠆蚅袂羋蒂薁袁蒀螇罿袁腿薀裊袀節(jié)螅螁衿莄薈蚇袈蒆莁羆羇膆薆袂羆羋荿螈羅莁薅蚄羅膀莈蝕羄芃蚃罿羃蒞蒆裊蕆蟻螁羈膇蒄蚇肀艿蝕薂聿莂蒂袁聿肁蚈袇肈芄蒁螃肇莆螆蠆肆蒈蕿羈肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂膂膄莈羀膁莇薄袆膀葿蕆螂腿腿螞蚈膈芁蒅羇膇莃蝕袃芇蒆蒃蝿芆膅蠆蚅袂羋蒂薁袁蒀

　　

【正文】 本不僅要接受傳統(tǒng)的“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”四個假設前提 ,還應 遵循如 :核算主體擁有最有價值的人力資源、核算主體服務期限相對穩(wěn)定、人力資源成本可計量、人力資源成本信息重要等假設前提 ,以合理配置內部人力資源 ,提供科學信息。 (2)以人力資源會計特殊會計原則為前提。人力資源會計作為傳統(tǒng)會計的一個分支 ,既要繼承傳統(tǒng)會計的基本原則 ,又有自身固有的特殊原則 ,如 :既對人力資源進行綜合計量 ,又保持物質資源核算體系完整性的原則 。既要考慮不同國家的不同人事制度 ,又要考慮不同組織、不同勞工制度與國情相結合的原則 。此外 ,還有分級管理的原則、例外管理的原則等。 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 13 (3)保持與傳統(tǒng) 成本會計的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會計應包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、成本責任、分析及考核等一系列內容 ,其中成本核算是最基本的部分。人力資源會計作為會計學科中一個正在發(fā)展的新的分支 ,其前提條件尚未發(fā)育完全 ,有待于理論上的不斷完善及實踐中不斷嘗試與運用 ,會計學界在這方面的研究任重道遠 ,尚需做進一步的艱苦探索 ]18[ 。 (四 )人力資源成本會計報告和信息披露 人力資源成本按上述說明進行賬務處理后，在期末還要進行充分的披露。我認為應當分兩部分：對外報告與對內 報告。 在對外報告方面，首先在編制財務報表時，可以將“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”列示在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)之后； “人力資源損益”列在營業(yè)外支出之后；其次應在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源成本的狀況。從動態(tài)方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學歷構成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。 在對內報告方面，內部報告的內容應分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配 及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對于一些高成本引入的重要人才，應單獨分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率 ]19[ 。 四、大力推行人力資源成本會計的建議 人力資源成本會計雖然在理論與實務應用中得了一定的發(fā)展，但是期中仍然存在著一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就更要我們在實務應用中不斷的完善與改進人力資源成本 會計體系。通過這一段時間的研究與分析，下面就對于大力推進人力資源成本會計提出幾點建議。 (一 )對人力資源成本會計計量方面的改進與完善 通過人力資源成本會計在實務應用中的不斷改進與完善，在現(xiàn)有的人力資源成本計量方法的基礎上，在人力資源成本會計的計量過程中，如果一項人力資源取得以及以后的評估如果滿足 ： 1） 存在活躍的人力資源交易市場 ； 2） 企業(yè)能夠從該交易市場上取得同類或類似人力資源的市場價格及其他相關信息 ,從而對其公允價值做出合理的估計。 可以使用人力資源的公允價值計量法進行計量 ]20[ 。 (二 )觀念的轉變 讓普通人力資源參與剩余利潤的分配，對于一個企業(yè)而言人力資源雖有重要人力資源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應參與剩余利潤的分配。因為雖然普通人力資源所創(chuàng)價值遠遠低于重要人力資源所創(chuàng)的價值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會無法正常運轉。企業(yè)的價值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動者僅獲得勞動者必要勞動時間太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 14 的補償價值，重要勞動者卻擁有剩余勞動時間的補償價值，這種權益的不對稱是沒有道理的 ]21[ 。 (三 )建立權益型 人力資源會計模式 權益型人力資源會計是針對人力資源成本會計的不足提出的一種改進方案。它在承認人力資源是有價值的經(jīng)濟資源的基礎上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對企業(yè)的貢獻高于其他任何物質資源，所以他們應該同物質資源的所有者一樣享有對企業(yè)新出價值的分配權。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式 (如效益工資 )，也可以是非貨幣形式 (如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等 ) ]22[ 。 (四 )設置“人力資產(chǎn)”賬戶 前文提到 人力資源的投資不是在一個 會計期間內就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價值。 核算企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、離職等資本性支出總額的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記企業(yè)對人力資源投資所引起的人力資產(chǎn)價值的增加額；貸方登記人力資源退出或消失時沖減企業(yè)人力資產(chǎn)原值。期末賬戶借方余額為企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、離職等投資所形成的人力資產(chǎn)原始價值 ]23[ 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 15 結論 通過對人力資源成本會計的理論研究，在對人力資源成本會計的確認、計量、核算、報告的分析研究之后，可以看出人力資源成本會計在產(chǎn)生的一段時間里得到了很大的發(fā)展，也為企業(yè)管理提供了很大的幫助，但是由于人力資源成本會計發(fā)展的還不夠成熟，在以后的實際應用之中還有很大的發(fā)展空間，各國的應用由于具體環(huán)境的不同，也會有著不同的改革，我國引入人力資源成本會計的時間并不長，在應用過程中還有著不少問題，通過對人力資源成本會計的研究，為以后在應用中提供了理論基礎，在具體應用過程中應該根據(jù)不過的具體情況作出相應的改革。 以適應我國的國情與會計制度。理論來自實踐。 任何一門學科的發(fā)展初期，其理論總是不成熟的 如果這種不成熟的理論不能廣泛應用于實踐，人們就無法取得驗證并修改理論所需要的數(shù)據(jù)與資料，理論就不可能向前發(fā)展，更不可能得到完善。顯然，在市場經(jīng)濟中，這種“廣泛應用”絕不是某個組織或個人所能強加的，必需來自于實踐的客觀需要?？梢哉J為，實務界對人力資源會計的需求程度，決定了人力資源會計研究的深度 當然，人力資源成本會計的問題并不一定要在短期內解決，也不可能一蹴而就、一步到位，在具體實施過程中還會出現(xiàn)這樣或那樣的新問題，只有不 斷總結、不斷完善、不斷發(fā)展，人力資源成本會計的理論才能日益完善，人力資源會計才能全面推行。 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 16 參考文獻 [1] 張文賢 .人力資源會計 [M].科學出版社 . [2]魏英軍 .人力資源成本會計的研究 [J].中國商界 ,. [3][美 ]加里 貝克爾著．人力資本 [M]．北京大學出版社， 2021. [4]高曉林 .論人力資源成本會計的定義 .財會月刊 .2021. [5]Chris Dawson. Human Rescource Accounting: From Prescription to cription [M].MCB— university Press Limited, 1994. [6]王彥 .人力資源會計確認與計量 [J].合作經(jīng)濟與科技 , [7]邢志勇、石躍 .企業(yè)人力資源成本會計初探 [J].合作經(jīng)濟與科技 , [8]王文凱 .談人力資源成本會計有關問題的探討 [J].財政金融 ,2021. [9]王晨陽 .淺析人力資源會計的計量模式及選擇 [J].魅力中國 , [10]杜興強 .人力資源會計的確認、計量與報告 [J].會計研究 .1997 [11]禹小英 .人力 資源會計計量模式探討 [J].事業(yè)會計 ,2021 [12] 楊俊 . 論人力資源成本會計核算 [J ] . 會計之友 ,2021 [13]彭剮 .人力資源會計有關問題探討 [J]；貴州大學學報 (社會科學報 ),2021 [14]Holthuasen RW and Wartts RL. Human Rescource Accounting [N]. Journal of Accounting and Economies,2021 [15]趙永順 .人力資源成本會計運用存在的問題及對策 [J].時代經(jīng)貿(mào) , [16]郭永照 .淺議人力資源成本會計 [J].財會研究 , [17] 王文穎 .工資理論與工資管理 [M].北京：中國勞動出版社， 1997. [18]毛鐵莊 .淺談人力資源成本會計的核算 [J].中國西部科技 , [19]劉仲文 .人力資源會計 [J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社， [20]張嫚 .經(jīng)濟學 [J].經(jīng)濟科學出版社， [21]謝新民 .人力資源會計 [J].廣東經(jīng)濟出版社， [22]安應民 .企業(yè)人力資本投資與管理 [J].經(jīng)濟管理出版社， [23]張文賢 .人力資源會計的四大難題 [J]會計研究， 太原理工大學繼續(xù)教育學院 —— 會計專業(yè)（本科） 17 致 謝 本篇學位論文是在王亮老師的悉心指導下完成的，從論文的選題到論文的最終完成，王老師都給予了細心的指導，每份交上去的作業(yè)老師都能夠詳細批注，指出不足并給與改正意見，老師嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深讓我感動，在此謹向王老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。 至此，論文即將完成，在整個論文的寫作過程中，我得到太多人的幫助，因為有他們的支持和鼓勵，論文得以順利完成，在這里，向所有幫助過我的同學，師長，朋友表 示感謝，希望在未來你們都能夠有美好的前程！最后還要感謝三年來教會我各種專業(yè)知識的老師們，感謝他們對我的辛勤培養(yǎng)，謝謝各位老師 ! 羅羀莂蒃袁罿蒄蚈螇羈膄