【導(dǎo)讀】袇肈芄蒁螃肇莆螆蠆肆蒈蕿羈肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂膂膄莈羀膁莇薄袆膀葿蕆螂腿腿螞蚈膈芁蒅羇膇莃蝕袃芇蒆蒃蝿芆膅蠆蚅袂羋蒂薁袁蒀螇罿袁腿薀裊袀節(jié)螅螁衿莄薈蚇袈蒆莁羆羇膆薆袂羆羋荿螈羅莁薅蚄羅膀莈蝕羄芃蚃罿羃蒞蒆裊蕆蟻螁羈膇蒄蚇肀艿蝕薂聿莂蒂袁聿肁蚈袇肈芄蒁螃肇莆螆蠆肆蒈蕿羈肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂膂膄莈羀膁莇薄袆膀葿蕆螂腿腿螞蚈膈芁蒅羇膇莃蝕袃芇蒆蒃蝿芆膅蠆蚅袂羋蒂薁袁蒀

　　

【正文】 本不僅要接受傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量”四個(gè)假設(shè)前提 ,還應(yīng) 遵循如 :核算主體擁有最有價(jià)值的人力資源、核算主體服務(wù)期限相對(duì)穩(wěn)定、人力資源成本可計(jì)量、人力資源成本信息重要等假設(shè)前提 ,以合理配置內(nèi)部人力資源 ,提供科學(xué)信息。 (2)以人力資源會(huì)計(jì)特殊會(huì)計(jì)原則為前提。人力資源會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支 ,既要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則 ,又有自身固有的特殊原則 ,如 :既對(duì)人力資源進(jìn)行綜合計(jì)量 ,又保持物質(zhì)資源核算體系完整性的原則 。既要考慮不同國(guó)家的不同人事制度 ,又要考慮不同組織、不同勞工制度與國(guó)情相結(jié)合的原則 。此外 ,還有分級(jí)管理的原則、例外管理的原則等。 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院 —— 會(huì)計(jì)專業(yè)（本科） 13 (3)保持與傳統(tǒng) 成本會(huì)計(jì)的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、成本責(zé)任、分析及考核等一系列內(nèi)容 ,其中成本核算是最基本的部分。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新的分支 ,其前提條件尚未發(fā)育完全 ,有待于理論上的不斷完善及實(shí)踐中不斷嘗試與運(yùn)用 ,會(huì)計(jì)學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn) ,尚需做進(jìn)一步的艱苦探索 ]18[ 。 (四 )人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露 人力資源成本按上述說明進(jìn)行賬務(wù)處理后，在期末還要進(jìn)行充分的披露。我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分兩部分：對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi) 報(bào)告。 在對(duì)外報(bào)告方面，首先在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)之后； “人力資源損益”列在營(yíng)業(yè)外支出之后；其次應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源成本的狀況。從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。 在對(duì)內(nèi)報(bào)告方面，內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配 及利用情況，特別對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率 ]19[ 。 四、大力推行人力資源成本會(huì)計(jì)的建議 人力資源成本會(huì)計(jì)雖然在理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用中得了一定的發(fā)展，但是期中仍然存在著一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就更要我們?cè)趯?shí)務(wù)應(yīng)用中不斷的完善與改進(jìn)人力資源成本 會(huì)計(jì)體系。通過這一段時(shí)間的研究與分析，下面就對(duì)于大力推進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)提出幾點(diǎn)建議。 (一 )對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方面的改進(jìn)與完善 通過人力資源成本會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的不斷改進(jìn)與完善，在現(xiàn)有的人力資源成本計(jì)量方法的基礎(chǔ)上，在人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量過程中，如果一項(xiàng)人力資源取得以及以后的評(píng)估如果滿足 ： 1） 存在活躍的人力資源交易市場(chǎng) ； 2） 企業(yè)能夠從該交易市場(chǎng)上取得同類或類似人力資源的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息 ,從而對(duì)其公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 可以使用人力資源的公允價(jià)值計(jì)量法進(jìn)行計(jì)量 ]20[ 。 (二 )觀念的轉(zhuǎn)變 讓普通人力資源參與剩余利潤(rùn)的分配，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言人力資源雖有重要人力資源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應(yīng)參與剩余利潤(rùn)的分配。因?yàn)殡m然普通人力資源所創(chuàng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要人力資源所創(chuàng)的價(jià)值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會(huì)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)的價(jià)值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動(dòng)者僅獲得勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院 —— 會(huì)計(jì)專業(yè)（本科） 14 的補(bǔ)償價(jià)值，重要?jiǎng)趧?dòng)者卻擁有剩余勞動(dòng)時(shí)間的補(bǔ)償價(jià)值，這種權(quán)益的不對(duì)稱是沒有道理的 ]21[ 。 (三 )建立權(quán)益型 人力資源會(huì)計(jì)模式 權(quán)益型人力資源會(huì)計(jì)是針對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的不足提出的一種改進(jìn)方案。它在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式 (如效益工資 )，也可以是非貨幣形式 (如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等 ) ]22[ 。 (四 )設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶 前文提到 人力資源的投資不是在一個(gè) 會(huì)計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會(huì)計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的人力資源成本，并在期間終了時(shí)予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值。 核算企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、離職等資本性支出總額的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記企業(yè)對(duì)人力資源投資所引起的人力資產(chǎn)價(jià)值的增加額；貸方登記人力資源退出或消失時(shí)沖減企業(yè)人力資產(chǎn)原值。期末賬戶借方余額為企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、離職等投資所形成的人力資產(chǎn)原始價(jià)值 ]23[ 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院 —— 會(huì)計(jì)專業(yè)（本科） 15 結(jié)論 通過對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的理論研究，在對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告的分析研究之后，可以看出人力資源成本會(huì)計(jì)在產(chǎn)生的一段時(shí)間里得到了很大的發(fā)展，也為企業(yè)管理提供了很大的幫助，但是由于人力資源成本會(huì)計(jì)發(fā)展的還不夠成熟，在以后的實(shí)際應(yīng)用之中還有很大的發(fā)展空間，各國(guó)的應(yīng)用由于具體環(huán)境的不同，也會(huì)有著不同的改革，我國(guó)引入人力資源成本會(huì)計(jì)的時(shí)間并不長(zhǎng)，在應(yīng)用過程中還有著不少問題，通過對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的研究，為以后在應(yīng)用中提供了理論基礎(chǔ)，在具體應(yīng)用過程中應(yīng)該根據(jù)不過的具體情況作出相應(yīng)的改革。 以適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情與會(huì)計(jì)制度。理論來(lái)自實(shí)踐。 任何一門學(xué)科的發(fā)展初期，其理論總是不成熟的 如果這種不成熟的理論不能廣泛應(yīng)用于實(shí)踐，人們就無(wú)法取得驗(yàn)證并修改理論所需要的數(shù)據(jù)與資料，理論就不可能向前發(fā)展，更不可能得到完善。顯然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這種“廣泛應(yīng)用”絕不是某個(gè)組織或個(gè)人所能強(qiáng)加的，必需來(lái)自于實(shí)踐的客觀需要?？梢哉J(rèn)為，實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的需求程度，決定了人力資源會(huì)計(jì)研究的深度 當(dāng)然，人力資源成本會(huì)計(jì)的問題并不一定要在短期內(nèi)解決，也不可能一蹴而就、一步到位，在具體實(shí)施過程中還會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的新問題，只有不 斷總結(jié)、不斷完善、不斷發(fā)展，人力資源成本會(huì)計(jì)的理論才能日益完善，人力資源會(huì)計(jì)才能全面推行。 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院 —— 會(huì)計(jì)專業(yè)（本科） 16 參考文獻(xiàn) [1] 張文賢 .人力資源會(huì)計(jì) [M].科學(xué)出版社 . 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