【正文】 務(wù)影響會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》規(guī)定：(1)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額先沖減壞賬損失準(zhǔn)備金，損失準(zhǔn)備金不足以沖減的部分再作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額作為債務(wù)重組資產(chǎn)的入賬價(jià)值，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(或多項(xiàng)股權(quán))，債權(quán)人應(yīng)按換入各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)(或各項(xiàng)股權(quán))的公允價(jià)值進(jìn)行分配。(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。(4)以修改有關(guān)債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記為將來(lái)應(yīng)收金額，減記部分作為營(yíng)業(yè)外支出處理。大于或等于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，暫不作處理?？梢詼p輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過(guò)債務(wù)重組，債權(quán)人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn)，從而可以減輕由于債務(wù)人拖欠而導(dǎo)致的資金緊張，也可以減少因債務(wù)人拖欠而必需的舉債，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，還可以收回部分由于收入和債權(quán)的同時(shí)確認(rèn)而增加的資金墊付，如墊支的稅金等?；罨魷Y金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債。企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于速動(dòng)資產(chǎn)，但如被拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)就會(huì)失去其速動(dòng)性，變?yōu)榇魷Y產(chǎn)。資產(chǎn)的速動(dòng)性代表著企業(yè)償債能力，影響著資金周轉(zhuǎn)速度，從而影響著資金的增值性。通過(guò)債務(wù)重組使長(zhǎng)期呆滯的資金得以活化，恢復(fù)應(yīng)收賬款的速動(dòng)性，對(duì)提高資金的循環(huán)質(zhì)量具有一定的積極意義。可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)破產(chǎn)清算屢見(jiàn)不鮮。如果債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)嚴(yán)重困難，極有可能破產(chǎn)，導(dǎo)致債權(quán)人產(chǎn)生壞賬。通過(guò)債務(wù)重組，減輕債務(wù)人的部分負(fù)擔(dān)，使其力所能及，留有走出困境的機(jī)會(huì)，債權(quán)人也可避免更大的損失，所以債務(wù)重組是雙方受益的明智之舉。另外，如果債權(quán)人的應(yīng)收賬款被拖欠過(guò)多、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，便形成債權(quán)人的潛虧因素，因?yàn)檫@種情況下的應(yīng)收賬款實(shí)際是企業(yè)未真正實(shí)現(xiàn)的銷售收入，即未真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，所以債務(wù)重組使部分債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，可增強(qiáng)企業(yè)損益的真實(shí)性?？赡芨淖儌鶛?quán)人的資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可通過(guò)債權(quán)變產(chǎn)權(quán)的方式進(jìn)行，這樣必然使應(yīng)收賬款變?yōu)殚L(zhǎng)期投資。四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理一般原則企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一定的原則。(1)重組損失和收益均直接計(jì)入當(dāng)期損益。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，作為資產(chǎn)處理?yè)p益計(jì)入當(dāng)期損益。(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(4)修改其他債務(wù)條件的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，合并計(jì)入重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。債務(wù)重組的所得稅問(wèn)題由于債務(wù)重組損益要計(jì)入當(dāng)期損益，必然會(huì)引起債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)稅收益發(fā)生變化。因此，債權(quán)人通常讓利而產(chǎn)生損失計(jì)入當(dāng)期損益后，會(huì)使不實(shí)施債務(wù)重整而少納所得稅，債務(wù)入在債務(wù)重組后盈利要多納所得稅。對(duì)此，稅務(wù)部門如何核定債權(quán)人和債務(wù)人的應(yīng)稅收益呢?由債權(quán)人和債務(wù)人之間協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時(shí)，不能將債務(wù)重整損失作為應(yīng)納稅收益的扣除項(xiàng)目，而債務(wù)重整利得(收益)則必須計(jì)人應(yīng)稅收益。以上的處理，主要強(qiáng)調(diào)國(guó)家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強(qiáng)調(diào)債務(wù)重整經(jīng)法院批準(zhǔn)認(rèn)定，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重整避稅。債務(wù)重組損益在報(bào)表中的披露我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組信息披露進(jìn)行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營(yíng)業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營(yíng)業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。但債務(wù)重組損益并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流入流出，因而對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目將會(huì)導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。五、總結(jié)由于債務(wù)重組所涉及的財(cái)務(wù)和法律問(wèn)題十分復(fù)雜，世界上已有許多國(guó)家設(shè)立了專門的債務(wù)重組委員會(huì)協(xié)助企業(yè)來(lái)解決債務(wù)問(wèn)題?，F(xiàn)階段，我國(guó)尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為的法律體系，實(shí)踐中發(fā)生的債務(wù)重組絕大多數(shù)都是依靠行政力量推動(dòng)完成的。此外，在實(shí)踐中對(duì)于債務(wù)重組的具體操作還存在著眾多問(wèn)題，例如，中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范，相關(guān)稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)換比例和價(jià)格的確定等等都是需要法律作出一進(jìn)步明確。第五篇：債務(wù)重組練習(xí)債務(wù)重組練習(xí)甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年6月5日前支付該價(jià)款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元的壞賬準(zhǔn)備。要求：作出債務(wù)重組日甲公司、乙公司雙方的會(huì)計(jì)分錄。20X9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款為1 100 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年7月5日前支付該價(jià)款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元。抵債設(shè)備于20X9年12月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其作為固定資產(chǎn)用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：作出債務(wù)重組日甲公司、乙公司雙方的會(huì)計(jì)分錄。