【正文】 共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。三、記帳匯率的確認企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。四、會計處理依據及會計處理規(guī)定實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業(yè)，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。生產企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規(guī)定作如下處理：借：應收出口退稅增值稅應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）產品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（進項稅額轉出）第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報一、納稅申報（一）申報程序生產企業(yè)當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。（二）申報資料生產企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；退稅機關確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；稅務機關要求的其他資料。二、免抵退稅申報(一)申報程序生產企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。(二)申報資料生產企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；有進料加工業(yè)務的還應填報（1）《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；（2）《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；（3）《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；（4）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；裝訂成冊的報表及原始憑證（1）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；（2）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；（3）與進料加工業(yè)務有關的報表；（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（9）生產企業(yè)出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。國內生產企業(yè)中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》；(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發(fā)的中標證明(正本)。(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；(4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；(5)銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；(6)中標機電產品用戶收貨清單。國外企業(yè)中標再分包給國內生產企業(yè)供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。主管退稅機關要求附送的其他資料。三、申報要求生產企業(yè)當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區(qū)征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目?！对鲋刀惣{稅申報表》有關項目的申報要求（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；（4）若《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業(yè)應根據退稅機關審核確認的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整?！渡a企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求（1）企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算?！渡a企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業(yè)應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；（6）新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；申報數據的調整對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。（1）差額調整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。（2）全額調整法首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理生產企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。一、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的辦理（一）進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續(xù)。（二）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。采用“實耗法”的，《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具?！渡a企業(yè)進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。（三）計劃分配率實耗法計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。計劃分配率=計劃進口總值247。計劃出口總值計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。進口料件組成計稅價格的確定。（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格退稅率進料加工業(yè)務的核銷。生產企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下：實際分配率=（實際進口總值剩余邊角余料）247。（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值實際分配率核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格退稅率二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。生產企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》。出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業(yè)）遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》。受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口收匯核銷單（出口退稅專用）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；主管退稅部門要求提供的其他資料。（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向