注冊會計師審計獨立性含義-資料下載頁
2024-10-13 20:37本頁面
【正文】 展?！緟⒖嘉墨I】【1】 萬繼峰、張昆：影響注冊會計師獨立性的外部因素及防范措施【J】.財會通訊，2007 【2】 劉琨：【J】 【3】 韓雪芹、任萍：論注冊會計師的職業(yè)行為【J】.現(xiàn)代審計與會計，2007 【4】 孫曉立：我國民間審計獨立性缺失的主要原因及防范對策【J】.特區(qū)經(jīng)濟，2007第五篇：審計獨立性一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）1．獨立原則的含義獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。這包括三層含義：第一層，所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準。2．獨立原則的要點（1）實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系的情形。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證。（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。3．為保持獨立性而應回避的事項為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟利益關系時，也應實行回避?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔心失去某項業(yè)務；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。三、特定情況下對獨立性的運用貸款和擔保1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等上市公司特別規(guī)定事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平，所以實質上是受到限制的。
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