職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除問(wèn)題五篇-資料下載頁(yè)
2025-10-04 19:04本頁(yè)面
【正文】 此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對(duì)“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！钡睦斫狻１热?，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時(shí)候申報(bào)，什么時(shí)候扣除，但前提條件是會(huì)計(jì)上已進(jìn)行了處理。25號(hào)公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會(huì)涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料?！币郧皩?duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]945號(hào)）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。對(duì)比上述規(guī)定，25號(hào)公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來(lái)規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。上述規(guī)定對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過(guò)各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過(guò)其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)注銷(xiāo)，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。第五篇：融資租賃支出稅前扣除問(wèn)題融資租賃支出稅前扣除問(wèn)題我公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，認(rèn)為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷(xiāo)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷(xiāo)稅前扣除，每年的攤銷(xiāo)額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定對(duì)嗎？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定不完全正確，因?yàn)檫@是一個(gè)稅會(huì)差異問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和來(lái)確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。也就是說(shuō)，融資租賃設(shè)備等同于自有設(shè)備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，按期計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，并沒(méi)有要求按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者孰低來(lái)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務(wù)核算是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。實(shí)際上，會(huì)計(jì)上的最低租賃付款額與稅收上的計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，只是會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，區(qū)分本金和利息進(jìn)行不同的處理；而稅收上簡(jiǎn)化了，將利息認(rèn)定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價(jià)款的一部分，故也認(rèn)定屬于計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。其實(shí)無(wú)論是利息的扣除，還是折舊的計(jì)提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷(xiāo)期與折舊計(jì)算期相同，并且采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)利息進(jìn)行攤銷(xiāo)和按照稅法要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時(shí)性差異，需要考慮遞延所得稅的問(wèn)題。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
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