資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理-資料下載頁(yè)
2025-10-04 18:39本頁(yè)面
【正文】 歷史成本為700萬(wàn)元人民幣，差額20萬(wàn)元人民幣應(yīng)作為匯兌損失，在2008年企業(yè)所得稅稅前扣除。單就這一筆會(huì)計(jì)核算來(lái)看，國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件對(duì)于外幣貨幣性資產(chǎn)的稅務(wù)處理是符合歷史成本原則的。但是，從實(shí)際操作角度看，按國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中會(huì)遇到問(wèn)題，如果涉及多筆應(yīng)收賬款該如何處理？下面以圖表為例進(jìn)行說(shuō)明。時(shí)間應(yīng)收賬款（負(fù)數(shù)為已結(jié)算收到匯率款項(xiàng)）單位：萬(wàn)美元2月1日2007圖表是某企業(yè)2007年底應(yīng)收賬款的明細(xì)發(fā)生額，企業(yè)當(dāng)期無(wú)論是銷售產(chǎn)生了應(yīng)收賬款還是收到應(yīng)收賬款結(jié)算為人民幣，都是按照當(dāng)時(shí)發(fā)生的即期匯率進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在12月31日，對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目下的會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益，企業(yè)是按如下方法計(jì)算的：應(yīng)收賬款匯兌損益=500－（2007＋300－100＋600＋400－900）＝110（萬(wàn)美元）。正數(shù)意味著匯兌收益，負(fù)數(shù)意味著匯兌損失。會(huì)計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100000貸：應(yīng)收賬款——，對(duì)于應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上只是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)一筆匯兌損益，而如果根據(jù)國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理，假設(shè)一家出口企業(yè)當(dāng)期有2萬(wàn)筆外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算事項(xiàng)，企業(yè)在年末的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整中，就要計(jì)算出2萬(wàn)筆外幣應(yīng)收賬款結(jié)算的匯兌損益。如果某些結(jié)算款項(xiàng)涉及跨應(yīng)收賬款，還涉及對(duì)以前賬簿的調(diào)閱和計(jì)算。這對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，工作量是巨大的，也是不切實(shí)際的。由此，可以體會(huì)到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條的意義。對(duì)該規(guī)定，可以從三方面來(lái)理解。，準(zhǔn)予扣除。這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)中。企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率即銀行買入或賣出價(jià)折算。由于匯率中間價(jià)和銀行買入或賣出價(jià)的差額產(chǎn)生的折算差額會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，也允許在企業(yè)所得稅前扣除。，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，對(duì)于外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算出來(lái)的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。這一點(diǎn)與國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件相比有變化。，不予稅前扣除。第五篇：壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理20130725 15:04 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)打印|收藏|字號(hào)分享到：壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企[2002]513號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第3個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的方法。確認(rèn)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——公司已沖銷的應(yīng)收賬款又收回：借：應(yīng)收賬款——公司貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——公司直接轉(zhuǎn)銷法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡(jiǎn)單明了。但它沒(méi)有將各個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來(lái)，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)。備抵法備抵法就是指企業(yè)按期估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原則。備抵法的賬務(wù)處理方法為：期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提數(shù)）確認(rèn)無(wú)法收回的壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)數(shù)）貸：應(yīng)收賬款——公司期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬損失又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款——公司貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——公司
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