資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理-資料下載頁
2024-10-13 18:39本頁面
【正文】 歷史成本為700萬元人民幣，差額20萬元人民幣應(yīng)作為匯兌損失，在2008年企業(yè)所得稅稅前扣除。單就這一筆會計核算來看，國稅函[2008]264號文件對于外幣貨幣性資產(chǎn)的稅務(wù)處理是符合歷史成本原則的。但是，從實際操作角度看，按國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中會遇到問題，如果涉及多筆應(yīng)收賬款該如何處理？下面以圖表為例進行說明。時間應(yīng)收賬款（負數(shù)為已結(jié)算收到匯率款項）單位：萬美元2月1日2007圖表是某企業(yè)2007年底應(yīng)收賬款的明細發(fā)生額，企業(yè)當(dāng)期無論是銷售產(chǎn)生了應(yīng)收賬款還是收到應(yīng)收賬款結(jié)算為人民幣，都是按照當(dāng)時發(fā)生的即期匯率進行會計處理。在12月31日，對于應(yīng)收賬款項目下的會計上應(yīng)確認的匯兌損益，企業(yè)是按如下方法計算的：應(yīng)收賬款匯兌損益=500－（2007＋300－100＋600＋400－900）＝110（萬美元）。正數(shù)意味著匯兌收益，負數(shù)意味著匯兌損失。會計處理為：借：財務(wù)費用1100000貸：應(yīng)收賬款——，對于應(yīng)收賬款，會計上只是在資產(chǎn)負債表日確認一筆匯兌損益，而如果根據(jù)國稅函[2008]264號文件進行稅務(wù)處理，假設(shè)一家出口企業(yè)當(dāng)期有2萬筆外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算事項，企業(yè)在年末的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整中，就要計算出2萬筆外幣應(yīng)收賬款結(jié)算的匯兌損益。如果某些結(jié)算款項涉及跨應(yīng)收賬款，還涉及對以前賬簿的調(diào)閱和計算。這對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說，工作量是巨大的，也是不切實際的。由此，可以體會到《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條的意義。對該規(guī)定，可以從三方面來理解。，準予扣除。這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)中。企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率即銀行買入或賣出價折算。由于匯率中間價和銀行買入或賣出價的差額產(chǎn)生的折算差額會計上計入當(dāng)期損益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，也允許在企業(yè)所得稅前扣除。，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。也就是說，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，對于外幣貨幣性資產(chǎn)和負債計算出來的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前準予扣除。這一點與國稅函[2008]264號文件相比有變化。，不予稅前扣除。第五篇：壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理20130725 15:04 來源：互聯(lián)網(wǎng)打印|收藏|字號分享到：壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規(guī)定確認。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬損失時，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的方法。確認壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——公司已沖銷的應(yīng)收賬款又收回：借：應(yīng)收賬款——公司貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——公司直接轉(zhuǎn)銷法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來，影響收入與費用的正確配比，不符合會計核算的穩(wěn)健性原則。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險小的企業(yè)。備抵法備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費用，形成企業(yè)的壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款的處理方法。計提壞帳準備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原則。備抵法的賬務(wù)處理方法為：期末按一定標準計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（計提數(shù)）確認無法收回的壞賬：借：壞賬準備（確認數(shù)）貸：應(yīng)收賬款——公司期末，若提取的壞賬準備大于實際沖減數(shù)時：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失期末，提取的壞賬準備小于實際沖減數(shù)，需補提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備壞賬損失又收回時：借：應(yīng)收賬款——公司貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——公司
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