【導(dǎo)讀】題目上市公司會計政策的選擇研究

　　

【正文】 或怎樣假設(shè)，過去的估計和假設(shè)發(fā)生了怎樣的變化，這些估計和假設(shè)在未來是否可能會發(fā)生合理地變化。定量的信息是有效的，會計師應(yīng)根據(jù)合理的結(jié)果來量化敏感度。 美國證券交易委員會的規(guī)則提案 在 2021 年 5 月，在上述解釋發(fā)行前，證券交易委員會發(fā)布了一項規(guī)則?！肮芾碛懻摰呐逗完P(guān)于重要的會計政策的應(yīng)用的分析” 。 這項規(guī)則提供了比在最后9 定案的規(guī)則上發(fā)行任何修正的建議最后定案的規(guī)則的意見。而且，證券交易委員會對公司財務(wù)的最新的現(xiàn)行的會計披露問題 (2021 年 11 月 30 日 )沒有提到重要的會計政策。 這項規(guī)則重新定義為重要會計政策的標準： 1）至關(guān)重要的會計估計需要公司對高度不確定的事情做出假設(shè)； 2）在當前的時間交替估計，估計的變化可能會在未來期間對公司提交的公司財務(wù)狀況的介紹及其變化或經(jīng)營成果產(chǎn)生實質(zhì)性影響。 這項 規(guī)則設(shè)置一個額外的 對 每個估計數(shù) 的 信息披露。公司必須解釋財務(wù)報表上 每個 重要 會計估計 的 意義，個別財務(wù)報表項目 也需要解釋 。此外， 這項 規(guī)則要求量化財務(wù)報表， 披露 會計估計的變更 和 歷史變遷，在過去三年 里 公司的重要會計估計（小企業(yè) 為二 年） ， 公司 還 必須解釋這些變化的原因 。 對于會計政策的初步 應(yīng)用 ，公司將被要求 作出以下說明 ： 1） 引起政策采用的 事件或交易 ； 2） 采用的會計原則和方法； 3）定性的 分析采用的會計政策對財務(wù)報表的影響 。如果有一個可以接受的會計原則 可供 選擇，公司將不得不找出辦法 來 說明它為什么做了 這樣的選擇 。在現(xiàn)有會計的不尋常 處理 情況下，公司 必須 解釋其 關(guān)于初次采用政策的決定 。 這項 規(guī)則隱含 地 區(qū)別于 重要的會計政策估計 。政策是行動 的 計劃， 用來 指導(dǎo)未來的決策，而估計 是 編制財務(wù)報表時作出 的 個別決定。公司必須披露有關(guān)新政策的初步 采用 信息。但是，新的估計可能需要與每一套新的財務(wù)報表 連起來 考慮。 根據(jù)建議，申報者將被要求披露是否與審核委員會討論 過 公司的重要會計估計。他們不需要 公開討論的性質(zhì) 。 公司設(shè)有多個 部門，必須對重要會計政策的影響進行鑒定 。除了 整個 公司 的重要的會計信息披露，公司 必須 討論每一個 部門的重要會計政策 。 該 規(guī)則還提出了一個要求獨立 審計管理討論與分析的意見。 這將要求公司提供季度的重要會計估計 的資料 ，包括新發(fā)現(xiàn)的重要會計估計及其他重大變化， 這樣 將會使過時或誤導(dǎo) 的 披露 得到補償 。 該 規(guī)則不會要求公司每季度更新敏感性分析。外國私人發(fā)行人 必 須滿足這些相同的 重要會計政策披露的要求 。小企業(yè) 將大大降低披露要求?，F(xiàn)有的 避風(fēng)港 將適用于 有遠見的信息。 在準備 重要會計政策 披露 時 ，會計師會發(fā)現(xiàn)美國證券交易委員會的解釋（ FR 10 72）缺乏有用的 說明 。 即使 美國證券交易委員會 還 沒有采取行動 ， 會計師 也 應(yīng)閱讀并考慮使用一個更具體的 規(guī)則來作為 指導(dǎo) 。 目前的做法 筆者回顧 了 從財富 500 強 中選取的前 100 家上市公司 的 年度報告。筆者分析了 2021 年 12 月 31 日到 2021 年 12 月 30 日期間的年度公開文件。 三個會計問題主導(dǎo)公司的 重要的會計政策 披露： 減值 ， 養(yǎng)老 金和所得稅。如圖表 1 所示， 100 家公司中有 39 家報 告關(guān)于 無形資產(chǎn)減值 的會計政策 ， 有 25 家報告一般的減值的會計政策 ， 14 家報告 有形資產(chǎn) 的 減值 的會計政策 。另外六 家報告 了 關(guān)于 租賃資產(chǎn)的剩余 價值的會計政策 。關(guān)于 就業(yè)后的好處， 64 家公司報道 重要的會計政策 ，這些公司 中有兩家報道額外的關(guān)于雇員福利的會計政策 。關(guān)于所得稅會計， 56 家公司報道 重要的會計政策 100 家公司 的會計政策報告中 的 有許多 類型，如圖表 1 所示。四十四家公司報道了關(guān)于意外事件的會計政策選擇 ， 32 家報到了關(guān)于稅收的政策 ， 32 家報道了關(guān)于 壞帳準備 的政策 。 30 家公司 報道了關(guān)于 投資和金融工具 的政策 ， 24 家報道了關(guān)于 存貨的政策。 特定行業(yè)的一些會計政策披露。保險公司的索賠報告是一個重要的會計政策。大多數(shù)零售商和零售供應(yīng)商處理銷售折讓；石油和天然氣公司的會計報告；娛樂公司報告的娛樂資產(chǎn)資本化。 公司 平均在管理討論與分析中報告 個重要的會計政策。 相比之下，財務(wù)執(zhí)行官研究基金會 在 過去的研究報告 中顯示 ，每家公司 平均報告 個重要的會計政策。 （作者， 2021 年 MD＆ A 里披露述評： 重要的 會計政策） 。 最少的是 投資銀行，它只 報告 了 兩個 重要的會計政策， 但該公司的信息披露 的篇幅很長，內(nèi)容也非常細 。 重要的會計政策 的報告數(shù)最高 的是雜貨 店，它報告了 11 個。 許多公司提供了非常詳細的披露。例如，福特汽車公司的 有關(guān) 退休福利 的 披露（會計年度結(jié)束 日 2021 年 12 月 31 日）。本披露表明，管理層認為，退休福利是公司 會計所管轄的一部門 ，而 在特定的假設(shè)條件下 福特的收入和財務(wù)狀況是非常敏感的。福特 詳細地 解釋說， 這是 估計和假設(shè)的需要。此外，分析表明，例如，貼現(xiàn)率減少 一個百分點 將增加 6330 百 萬美元，費用 則達到 億美元。 福特汽車公司的例子 還說明了有關(guān)報告 中的 政策的許多重要概念。首先，會11 計師應(yīng)該使用簡單的陳述句寫 一些 簡單的英語披露。 應(yīng) 使用被動語態(tài)，而不是主動語態(tài)。 應(yīng) 避免使用復(fù)雜的單詞， 使用 簡單的就 可以 了。 為了理清思路結(jié)構(gòu)，可以使用格式化工具 。 理想的情況下， 會計政策 披露應(yīng)該解釋為什么 這個 估計是必要的，強調(diào)有必要的判斷和各 方面 固有的不確定 因素 。例如，根據(jù) 百思買集團 ， “ 我們的減值損失計算包含 著 不確定性，因為它們需要管理層 做 出假設(shè)， 然后 運用判斷來估計未來現(xiàn)金流量和資產(chǎn)的公允價值，其中包括預(yù)測資產(chǎn)使用年限和選擇的折現(xiàn)率，以反映在未來的現(xiàn)金流量風(fēng)險 ?！?（ 2021 年 2 月 25 日 ）。 根據(jù)聯(lián)合國技術(shù)： 為 評估 跌價 準備的需要，我們估計未來應(yīng)納稅所得額，考慮到正在進行的稅收籌劃 策略的可行性 及稅務(wù)虧損扣抵的實現(xiàn)性 。有關(guān)遞延稅項資產(chǎn)備抵評價會受到稅收法律 的影響 ， 會 改變法定稅率和未來的應(yīng)納稅 所得 。倘若我們要確定我們將 來能否 實現(xiàn)全部或 部分的 遞延 所得稅 資產(chǎn)，我們將減少 這期間的賒銷收入 。反過來說，如果我們要確定我們將能夠?qū)崿F(xiàn)在未來的凈賬面值超出我們的遞延 所得稅 資產(chǎn)，我們將通過減少在此期間增加的收入。 隨后 記錄企業(yè)合并相關(guān)的稅收優(yōu)惠作為商譽調(diào)整項目。 () 披露應(yīng)該描述一下這個公司的會計 。例如，德爾福公司解釋它如何估計未來現(xiàn)金流量進行 長期資產(chǎn)的 減值測試時： “ 我們估計現(xiàn)金流量， 是 利用最近的銷售數(shù)據(jù)， 對 獨立的汽車生產(chǎn)量的估計和對客戶的承諾，并協(xié)商輸入的內(nèi)部預(yù)算 ”。（ 2021 年 12 月 31 日） 公司應(yīng)當為每個 重要的 會計領(lǐng)域的 提供 敏感性分析，如何量化不同的估計可能會影響到財務(wù)報表。例如，洛克希德馬丁公司發(fā)出的關(guān)于 “ 為設(shè)計 、 開發(fā)和生產(chǎn)合同會計 ” 披露如下：產(chǎn)品 的 長遠設(shè)計，開發(fā)和生產(chǎn)合同提供的服務(wù)構(gòu)成了我們的大部分業(yè)務(wù)。因此 ,我們 在 財務(wù)報表 中記錄的金額 使用合同成本會計核算方法和標準的材料。由于判斷和估計程序的意義很可能大不相同， 所以如果我們使用不同的假設(shè)或者基本假設(shè)變了，就會出現(xiàn)不同的記錄結(jié)果 。 例如，如果基本假設(shè) 變了 ，這樣我們估計的利潤 在 所有設(shè)計 、 開發(fā)和生產(chǎn)合同完工時 會 高于或低于1％，公司的凈盈利將 會 增加或減少約 億美元。當收入或成本估算合同調(diào)整時 ，先前估計的任何更改都包括在 當 期 收入。 （ 2021 年 12 月 31 日） 12 雇員 好處 所得稅 無形資產(chǎn)減值 其他 收入確認 壞帳準備金 投資及金融工具 保險 減值 庫存 銷售和購買津貼 基于股票的補償 有形資產(chǎn)減值 收購及合并 衍生工具及證券化 保修成本 重組成本 長期合同 折舊及攤銷 投資租賃 環(huán)境 遞延保單獲得 成本 石油和天然氣 娛樂 其他退休福利 飛行常客和成員 資產(chǎn)報廢的義務(wù) 資料來源： Mark . 重要會計政策的報告[J].注冊會計師日志， 2021： 424 1