【正文】 登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生。對(duì)納稅人外來施工，如果經(jīng)營活動(dòng)在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。（七）現(xiàn)行建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定不合理。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。”這一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外來從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但國家稅務(wù)總局國稅函[1995]227號(hào)文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅?！边@樣，僅憑《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅就可脫離經(jīng)營地的管轄，但事實(shí)上形成了建安企業(yè)管轄權(quán)的雙主體，即流轉(zhuǎn)稅由施工地主管地稅機(jī)關(guān)管轄，所得稅由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國稅和地稅）管轄。施工項(xiàng)目與稅收管轄權(quán)的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負(fù)不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的空間。信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒有建立信息溝通、工作協(xié)調(diào)的有效渠道。不要說國稅與地稅之間，就是全省地稅系統(tǒng)內(nèi)各設(shè)區(qū)市及各市、縣、區(qū)局之間，甚至同城各局之間都未能實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目施工信息交換和比對(duì)，主管地稅機(jī)關(guān)根本無法切實(shí)了解外出經(jīng)營建安企業(yè)的異地施工的真實(shí)情況，不能有效控管外出建安企業(yè)的納稅情況，這也為外出建安企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)。《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營地方稅收管理辦法》規(guī)定，建安企業(yè)外出施工項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《外管證》上簽注開具發(fā)票金額、號(hào)碼或出具《開具發(fā)票清單》（內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、開票時(shí)間、金額、發(fā)票號(hào)碼等），企業(yè)據(jù)以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)在異地施工項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)對(duì)《外管證》上簽注的金額或《開具發(fā)票清單》的金額與企業(yè)的核算情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)異地施工項(xiàng)目收入未并入核算的，應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定予以處罰。這個(gè)規(guī)定如能切實(shí)執(zhí)行，對(duì)規(guī)范管理外出經(jīng)營的建安企業(yè)可以起到一定作用。但是，從實(shí)際情況來看，由于各地并沒有認(rèn)真落實(shí)做好信息傳遞，一些管理不規(guī)范的建安企業(yè)在外地承攬工程時(shí)，干脆不辦理《外管證》，那么機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營情況，而他們也很少主動(dòng)到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理報(bào)驗(yàn)登記、接受正常管理，使得這一部分企業(yè)游離于稅務(wù)“監(jiān)管”之外。對(duì)外出施工建安企業(yè)使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強(qiáng)外出經(jīng)營納稅人的稅收管理，區(qū)別固定業(yè)戶和臨時(shí)經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業(yè)和本地稅收收入，對(duì)外出經(jīng)營的建安企業(yè)要求開具《外管證》，只要提供稅務(wù)登記證和工程項(xiàng)目施工合同，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就樂于開具。這里存在四個(gè)問題：一是按總局《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，《外管證》最長有效期不得超過180天，外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》。但建筑施工項(xiàng)目一般周期較長，期滿后經(jīng)營活動(dòng)未結(jié)束是否應(yīng)續(xù)開《外管證》沒有明確規(guī)定，如果可以續(xù)開，經(jīng)營活動(dòng)未結(jié)束，是否也要向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》。二是部分建安企業(yè)為了使稅款延后繳納或借機(jī)偷逃稅款，不在規(guī)定期限內(nèi)繳銷《外管證》。三是核定征收企業(yè)所得稅的建安企業(yè)，由于各地企業(yè)所得稅附征率或征收率不統(tǒng)一，施工隊(duì)就會(huì)尋找稅負(fù)低的地區(qū)掛靠建筑企業(yè)進(jìn)行偷逃稅。四是經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了不讓稅款外流，往往尋找各種借口甚至強(qiáng)行要求持有《外管證》的外出經(jīng)營納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，造成重復(fù)征稅。施工企業(yè)依法納稅意識(shí)有待加強(qiáng)。因施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，在稅收監(jiān)管難度大、征管力度不夠的情況下，有部分異地施工企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，沒有及時(shí)到經(jīng)營地稅務(wù)部門辦理報(bào)驗(yàn)登記和稅務(wù)登記，或在收取工程款項(xiàng)后不及時(shí)開具稅務(wù)發(fā)票，還有極少數(shù)施工企業(yè)甚至在應(yīng)收工程款小于其應(yīng)納稅款后逃之夭夭。另外，還有部分建設(shè)（業(yè)主）單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，在按施工進(jìn)度支付工程款時(shí)，沒有及時(shí)向施工企業(yè)索取稅務(wù)發(fā)票，違反規(guī)定以對(duì)方開具的收據(jù)甚至白條做賬，使一些建安企業(yè)有機(jī)可乘。稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任意識(shí)有待提高。目前普遍存在企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營建安企業(yè)在開具《外管證》后沒有按規(guī)定主動(dòng)與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅的納稅認(rèn)定工作；經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有積極與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅的控管，按規(guī)定向企業(yè)索取完稅證明，確認(rèn)是否及時(shí)將工程所得并入所在地匯總繳納所得稅，或在《外管證》上簽注詳細(xì)情況及《開具發(fā)票清單》，形成外出經(jīng)營建安企業(yè)所得稅兩不管的“真空地帶”。目施工地與所得稅納稅地點(diǎn)分離，客觀上給管征帶來難度。即使工程項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準(zhǔn)確，難免出現(xiàn)信息失真。究其原因：一是在外地施工的工程項(xiàng)目，一般單獨(dú)設(shè)賬，其會(huì)計(jì)資料都在工程所在地，企業(yè)總部只是進(jìn)行并表核算，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)在外地的工程項(xiàng)目成本費(fèi)用核算和賬簿設(shè)置保管情況進(jìn)行了解、監(jiān)控。雖說待工程結(jié)算后，工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)資料應(yīng)該歸集企業(yè)總部，但由于現(xiàn)在大部分施工項(xiàng)目都掛靠經(jīng)營，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)核算既疏于管理，也難以插手，且現(xiàn)實(shí)中工程結(jié)算總是拖延，難保并賬的時(shí)效。二是對(duì)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，無法判斷工程收入是否并入了機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目部不是獨(dú)立企業(yè)納稅人，即使要就地繳納，也只能進(jìn)行核定征收或預(yù)征。管理中的空檔和漏洞，給了納稅人左右逢源的余地。三、強(qiáng)化建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅征收管理措施鑒于建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營企業(yè)所得稅管理存在上述諸多問題，我們認(rèn)為可從以下幾方面進(jìn)行完善：（一）明確管轄權(quán)和納稅地點(diǎn)。隨著建筑市場的開放和經(jīng)營方式的多樣化，外出建安企業(yè)到達(dá)大江南北，而僅一個(gè)地區(qū)制定的稅收政策不能解決全部建安企業(yè)外出經(jīng)營時(shí)的稅收征管問題。因此，總局、省局應(yīng)就建安企業(yè)外出經(jīng)營的稅收征管作出全盤考慮，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。一是所有持《外管證》的外出經(jīng)營企業(yè)，全部在經(jīng)營地先按規(guī)定比率預(yù)征企業(yè)所得稅，已預(yù)征稅款可回機(jī)構(gòu)所在地抵扣，以兼顧兩地利益；二是未持《外管證》的外出經(jīng)營建安企業(yè)，由于企業(yè)本身管理不規(guī)范，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能切實(shí)掌握其外出經(jīng)營所得，而施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程項(xiàng)目情況的了解比較真實(shí)，應(yīng)就地按統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率核定征收；三是對(duì)掛靠承包性質(zhì)的項(xiàng)目部在經(jīng)營地辦理了稅務(wù)登記證的，無論是否持《外管證》，全部就地繳納企業(yè)所得稅。通過明確所得稅征管地點(diǎn)，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。（二）加強(qiáng)對(duì)《外管證》管理。一是應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一的政策，就《外管證》的管理作出明確規(guī)定，使之具有科學(xué)性、可操作性和權(quán)威性。二是《外管證》作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營聯(lián)系、協(xié)調(diào)和接洽涉稅事項(xiàng)的證明，不能將作為企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地匯繳的唯一憑據(jù)。三是明確《外管證》使用管理時(shí)效，應(yīng)規(guī)定持證企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，否則《外管證》作廢；如經(jīng)營期超過《外管證》有效期的，應(yīng)持經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理證明，在有效期滿前到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)續(xù)開。四是明確各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出《外管證》后，要及時(shí)與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，委托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行控管，施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外來企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記后積極與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，要通過明確機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理責(zé)任，來加強(qiáng)協(xié)作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。五是加強(qiáng)《外管證》印制、領(lǐng)用、核銷管理，將《外管證》列為票證管理，嚴(yán)格開具手續(xù)和審查要求。（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立有效溝通渠道。只有建立對(duì)建安企業(yè)涉稅信息的即時(shí)獲取，實(shí)現(xiàn)縱向和橫向的信息共享才是實(shí)現(xiàn)稅收有效控管的基礎(chǔ)。在內(nèi)部信息溝通上，切實(shí)貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的流轉(zhuǎn)稅管理指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，在局域網(wǎng)的基礎(chǔ)上建立全國暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。通過信息的比對(duì)、核實(shí)，能判斷企業(yè)是否有偷逃稅。在外部信息獲取上，一要取得計(jì)劃、規(guī)劃部門支持，深入了解工程項(xiàng)目立項(xiàng)情況，并建立項(xiàng)目納稅登記臺(tái)賬，以獲取建筑項(xiàng)目基本信息包括名稱、性質(zhì)、占地面積、建筑面積。二要加強(qiáng)與建設(shè)管理部門的聯(lián)系，強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目稅務(wù)登記管理，可協(xié)調(diào)將稅務(wù)登記作為工程項(xiàng)目領(lǐng)取“工程施工許可證”的前置條件，保證企業(yè)按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記、申報(bào)納稅。三要密切與工程質(zhì)量監(jiān)督部門、工程監(jiān)理部門聯(lián)系，掌握工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和財(cái)務(wù)信息，包括預(yù)收賬款、建筑進(jìn)度、收入成本、合同金額等。同時(shí)建立稅企信息互聯(lián)機(jī)制，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)查閱找企業(yè)信息。只有形成以稅務(wù)部門為中心、各代征單位及相關(guān)部門為射線的稅收管理網(wǎng)，才能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)的控管能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷逃稅跡象，堵塞征管漏洞。（四）加大稽查力度。要整合各種稅收信息，提高信息綜合運(yùn)用水平，不斷完善有效的選案機(jī)制，提高選案工作的針對(duì)性、及時(shí)性和代表性；同時(shí)通過稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，增強(qiáng)查案、破案能力，加大查處案件的處罰力度和處罰面，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力，以查促管，加強(qiáng)稅源管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率。對(duì)一些冒充混淆財(cái)務(wù)核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅提醒仍不規(guī)范申報(bào)納稅或有偷稅嫌疑的建筑安裝企業(yè)加大稽查力度，依法從重從嚴(yán)查處，達(dá)到以一罰十的效果。