【正文】 系影響而不可能完全實(shí)現(xiàn)，即便是能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)嫁的那部分稅款，對(duì)投資者而言，也存在資金占用成本的問題，從而影響資本周轉(zhuǎn)效率，減小其獲利空間。 消費(fèi)方面。稅收調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用主要反映在收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)方面?！盃I(yíng)改增”對(duì)消費(fèi)的影響也主要沿著這兩條路徑而顯現(xiàn)。 在收入效應(yīng)方面，增值稅從理論上講是對(duì)最終消費(fèi)課稅的稅種，“營(yíng)改增”所消除的重復(fù)征稅將通過價(jià)格傳導(dǎo)降低消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，帶來其可支配收入增加和消費(fèi)需求擴(kuò)大。當(dāng)然，這種收入效應(yīng)會(huì)受到消費(fèi)品價(jià)格彈性的影響，在彈性較小的情況下，稅負(fù)的減輕可能并不會(huì)帶來消費(fèi)品價(jià)格的等量降低，二者之間的差額將被消費(fèi)品的生產(chǎn)者所獲得，但生產(chǎn)者獲利空間加大又將刺激其增加供給，從而使消費(fèi)品的供求關(guān)系還是會(huì)在更大的數(shù)量規(guī)模、更低的價(jià)格水平上達(dá)成新的均衡，帶來消費(fèi)需求的增長(zhǎng)。此外，增值稅作為比例稅具有一定的累退性特征，低收入消費(fèi)者所負(fù)擔(dān)的稅款占其收入比重相對(duì)較高，“營(yíng)改增”減輕的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)其帶來的收入效應(yīng)也會(huì)更加明顯。在低收入者較高的邊際消費(fèi)傾向下，這種收入效應(yīng)對(duì)社會(huì)消費(fèi)需求的拉動(dòng)作用更為突出。 在替代效應(yīng)方面，“營(yíng)改增”對(duì)不同商品和勞務(wù)稅負(fù)減輕的程度是不一樣的，由此形成相對(duì)價(jià)格水平變化將影響消費(fèi)者在不同商品和勞務(wù)之間的選擇。就商品消費(fèi)和勞務(wù)消費(fèi)而言，由于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)重復(fù)征稅的現(xiàn)象更加突出，“營(yíng)改增”所帶來的稅負(fù)減輕效應(yīng)對(duì)勞務(wù)消費(fèi)的刺激作用會(huì)比商品消費(fèi)更加顯著。就技術(shù)密集型產(chǎn)品和資本密集型產(chǎn)品而言，由于前者外購的非物化投入（如無形資產(chǎn)、研發(fā)設(shè)計(jì)等）比重較大且所負(fù)擔(dān)的稅款在改革前不能抵扣，而后者以物化投入為主且進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣已相對(duì)充分，“營(yíng)改增”將更有利于降低技術(shù)密集型產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)，提升其消費(fèi)需求。這些替代效應(yīng)體現(xiàn)了“營(yíng)改增”對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)也將產(chǎn)生積極的引導(dǎo)作用。 4“營(yíng)改增”改善對(duì)外貿(mào)易的作用機(jī)理 出口退稅是促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的重要工具。增值稅內(nèi)在鏈條式征扣稅機(jī)制決定了其在實(shí)現(xiàn)出口退稅方面具有其他稅種難以比擬的優(yōu)勢(shì)。實(shí)施“營(yíng)改增”能更好地拓展這一稅制優(yōu)勢(shì)的覆蓋面及其作用程度，形成出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)。 出口退稅寬化效應(yīng)方面。由于營(yíng)業(yè)稅存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題，對(duì)出口勞務(wù)在國(guó)內(nèi)經(jīng)歷了多少個(gè)納稅環(huán)節(jié)、承擔(dān)了多少營(yíng)業(yè)稅稅款難以準(zhǔn)確計(jì)算，因而也難以實(shí)行出口退稅。由此帶來出口勞務(wù)以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)力受到較大影響。雖然目前對(duì)一些出口勞務(wù)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅免稅政策，但所免征的僅僅只是出口環(huán)節(jié)稅收，而在此之前國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅款仍不能得到退還?！盃I(yíng)改增”后，出口勞務(wù)在國(guó)內(nèi)各環(huán)節(jié)所承擔(dān)的稅款可以依照與貨物出口相同的原則予以計(jì)算和退還，從而實(shí)現(xiàn)出口退稅制度由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易延伸，推動(dòng)服務(wù)類產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)朝著服務(wù)貿(mào)易比重不斷提升的方向改善。 出口退稅深化效應(yīng)方面。我國(guó)雖然對(duì)貨物貿(mào)易實(shí)行了增值稅出口退稅，但由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅分征并存，出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)外購勞務(wù)（如物流倉儲(chǔ)、研發(fā)設(shè)計(jì)等）所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅款尚未能納入退稅范圍，從而導(dǎo)致對(duì)其退稅的不徹底，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。“營(yíng)改增”后，將服務(wù)業(yè)納入征收范圍，不僅可實(shí)現(xiàn)對(duì)純粹的出口勞務(wù)予以退稅，而且對(duì)內(nèi)化于出口貨物價(jià)值中的生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款也能給予退還，由此將有效提升出口貨物的退稅程度，增強(qiáng)其不含稅價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)能力，為進(jìn)一步拓展國(guó)際市場(chǎng)提供新的制度空間。 高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)于改善外貿(mào)進(jìn)口也具有積極的作用。主要表現(xiàn)為：在營(yíng)業(yè)稅制度下，境外向境內(nèi)提供勞務(wù)需要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，且進(jìn)口勞務(wù)用于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)生產(chǎn)投入時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅款得不到抵扣，加大了勞務(wù)引進(jìn)的稅收成本。“營(yíng)改增”后，這一稅制弊端將隨之消除，進(jìn)口勞務(wù)所負(fù)擔(dān)稅款能夠納入國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)抵扣，從而有利于更好地從國(guó)際市場(chǎng)上引進(jìn)勞務(wù)資源特別是技術(shù)成果為我所用。 5“營(yíng)改增”促進(jìn)社會(huì)就業(yè)的作用機(jī)理 增值稅是對(duì)最終消費(fèi)而不是對(duì)勞動(dòng)課稅的稅種，因此其難以直接對(duì)勞動(dòng)力供給產(chǎn)生影響。但是，增值稅對(duì)消費(fèi)者行為選擇的影響是直接的，其必將傳導(dǎo)至生產(chǎn)者的行為選擇之上，從而對(duì)勞動(dòng)力需求和供給帶來引致性效應(yīng)。 結(jié)構(gòu)拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)效應(yīng)方面。“營(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大將形成有力的制度推動(dòng)，而從就業(yè)吸納能力看，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展所能增加的就業(yè)崗位要明顯高于以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示，2000年～2011年間，除個(gè)別年份外，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）總量每增加1個(gè)百分點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的新增就業(yè)基本保持在40萬～80萬之間，而第三產(chǎn)業(yè)每增加1個(gè)百分點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的新增就業(yè)約為60萬～100萬左右?，F(xiàn)階段我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)占全部就業(yè)人數(shù)的比重不到40%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均60%～70%和發(fā)展中國(guó)家一般50%以上的水平，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重不僅具有較大的空間，而且是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中保障和改善社會(huì)民生的必然選擇?！盃I(yíng)改增”帶來第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)加快發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，必將對(duì)社會(huì)就業(yè)增長(zhǎng)形成結(jié)構(gòu)性的拉動(dòng)作用。 產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)效應(yīng)方面?！盃I(yíng)改增”后商品和勞務(wù)整體稅收負(fù)擔(dān)的減輕，一方面有利于擴(kuò)大生產(chǎn)者獲利空間，促使其加大生產(chǎn)投入。另一方面有利于增強(qiáng)消費(fèi)者消費(fèi)能力，刺激其消費(fèi)需求增長(zhǎng)。在兩方面共同作用下，商品和勞務(wù)供給必將進(jìn)一步增加，社會(huì)總產(chǎn)出規(guī)模得以提升，由此形成新的勞動(dòng)力需求，創(chuàng)造新的社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)，必將帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型的就業(yè)增長(zhǎng)。 總之，“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將產(chǎn)生多方面的積極效應(yīng)，而且這些效應(yīng)并不僅僅來自于減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為的激勵(lì)，更得益于稅制結(jié)構(gòu)的深層次改進(jìn)給社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)組織方式帶來的積極影響，通過推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工專業(yè)化和多樣化程度的加深，依托市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制配置資源作用的充分發(fā)揮，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改善和經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力整體水平有效提升。 第23頁 共23頁