3國際會(huì)計(jì)研究之議-資料下載頁
2025-08-17 18:14本頁面
【正文】 關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量，英國具有較大的彈性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每 5 年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年收益；重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利，1985 年公司法規(guī)定，在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，董事會(huì)必須確保凈資產(chǎn)不被高估；耐用至股份公開公司來說，只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí)，才允許 分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對土地和建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用，英國按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出，均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理；后一種類型的支出一般也按同樣方式處理，只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列；研究取得成果的把握性極大，且能以收抵支；公司有足夠的物力、財(cái)力支持 研究項(xiàng)目的完成等。 在所得稅會(huì)計(jì)上，英國企業(yè)無論是否向投資者分配利潤，都應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)收益（或稱應(yīng)稅所得額）支付所得稅，并將其 第 10 頁 共 11 頁 列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤中扣除，這種做法將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益截然分開，對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，要求用 “ 債務(wù)法 ” 加以會(huì)計(jì)處理。 在第 3 號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 “ 財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告 ” 頒布以前，英國關(guān)于非常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理獨(dú)具特色，被認(rèn)為是 “ 創(chuàng)造性會(huì)計(jì) ”（ creativeaccounting）的一個(gè)典型表現(xiàn)。企業(yè)中斷經(jīng)營或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項(xiàng)目 ，列在收益表中凈利潤的下方（ belowtheline）。在這種情況下，根據(jù)凈利潤計(jì)算出來的每股收益下包括非常項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第 3號 “ 財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告 ” 準(zhǔn)則的出臺與實(shí)施，使英國對每股收益的理解與其他國家（如美國）趨于一致，即以收益表最后一行（ thebottomline）的利潤數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益。 合并實(shí)務(wù) 英國企業(yè)合并聯(lián)的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種。購買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用；當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時(shí)，允許使用后者。與美國相比，英國關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。 英國 “ 創(chuàng)造性會(huì)計(jì) ” 的另一個(gè)典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的多樣化。它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶，大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用該法的原因在于它可以美化企業(yè)報(bào)告期的收益；同時(shí)也允許確認(rèn)商譽(yù)為一項(xiàng)資產(chǎn)予以分期攤銷的做法， 第 11 頁 共 11 頁 這主要是為了照顧某些企業(yè)的特定需要，如避免準(zhǔn)備帳戶過度沖減等。 英國的公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報(bào)表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同，一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同，必須先調(diào)整再合并。聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法處理，即對被投資企業(yè)當(dāng)期取得的盈利或 發(fā)生的虧損根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益或損失，同時(shí)相應(yīng)增加或減少長期投資的帳面價(jià)值。在外幣折算問題上，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)的自由度較大，對于收益表中的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，允許企業(yè)使用期末匯率或平均匯率折算，而美國只允許企業(yè)使用平均匯率加以折算。
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