3關(guān)于稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證的實(shí)踐與思考-資料下載頁
2025-08-17 16:15本頁面
【正文】 時(shí)，納稅人雖然承認(rèn)存在開具大三聯(lián)的行為，但由于沒有保留票據(jù)致使檢查人員無法取得違法票據(jù)或復(fù)印件，如果檢查人員僅僅以詢問筆錄為依據(jù)進(jìn)行行政處罰，一旦發(fā)生行政爭議，則很難有說服力，有可能在行政訴訟中敗訴。 對證據(jù)的認(rèn)識還很不全面。在舉報(bào)案件的檢查中，檢查人員往往會(huì)注重搜集不利于行政相對人的證據(jù)，也就是稅務(wù)違法行為的證據(jù)，忽視了 有利于行政相對人的證據(jù)。在提倡優(yōu)化稅收環(huán)境、為納稅人服務(wù)的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法部門要站在公正的立場上執(zhí)法，以澄清事實(shí)為目的，不僅要搜集取得納稅人違法行為的證據(jù)，對于沒有違法行為的被舉報(bào)人也要搜集相關(guān)的證據(jù)，還納稅人以清白。 四、對如何做好調(diào)查取證工作的思考 稅務(wù)檢查中取得的證據(jù)主要以書證為主，并結(jié)合當(dāng)事人陳述、證人證言、視聽資料等，應(yīng)按照以下要求進(jìn)行，處理好證據(jù)收集工作中重視不夠、意識不強(qiáng)、取證不規(guī)范等問題： （一）調(diào)查和收集證據(jù)必須統(tǒng)一、客觀、全面、公正 要研究制 定一個(gè)比較規(guī)范、完整的調(diào)查取證管理辦法來指導(dǎo)調(diào)查取證工作。在調(diào)查取證時(shí)要實(shí)事求是，尊重事實(shí)，不要主觀 第 13 頁 共 15 頁 臆斷、猜測。調(diào)查事實(shí)不要有偏見或成見，凡是能夠真實(shí)反映事實(shí)的證據(jù)，無論對當(dāng)事人有利或不利，都應(yīng)當(dāng)收集。 （二）調(diào)查和收集證據(jù)必須符合法定程序 一是調(diào)查和檢查時(shí)，檢查人員必須是兩人以上并出示《稅務(wù)檢查證》；二是取證時(shí)應(yīng)當(dāng)制作相應(yīng)的證據(jù)文書；三是需要采取抽樣取證或登記保存措施的，必須依照法定要求進(jìn)行；四是告知當(dāng)事人享有申辯權(quán)，聽取記錄當(dāng)事人的申辯意見。 （三）堅(jiān)持 先取證、后決定 的 原則 根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定。 在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù) 。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施具體行政行為時(shí)，必須先取得和掌握事實(shí)根據(jù)，然后才能依法做出征稅和違章的處理決定。 （四）取得的證據(jù)必須是納稅人主動(dòng)提供的 《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》法釋[2024]21號第五十七條規(guī)定 “ 下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)： （一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料； （二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料； （三）以利誘 、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料 ……” 。因此，在檢查中要通過認(rèn)真、細(xì)致、耐心的工作，讓納稅人、相關(guān)當(dāng)事人主動(dòng)提供檢查所需的證據(jù)資料，而不能采 第 14 頁 共 15 頁 取法律所禁止的偷拍、偷錄、搜查等非正當(dāng)手段取證。 （五）相關(guān)資料的復(fù)印件必須經(jīng)過納稅人認(rèn)證才能作為證據(jù)使用 由于稅務(wù)檢查工作的特殊性，所取得的證據(jù)主要是書證，而書證主要是納稅人的權(quán)利證照和帳簿等資料，檢查人員不可能取得這些資料的原件，所以只能用復(fù)印件代替。為了使這些復(fù)印件具有合法效力，它們必須經(jīng)過納稅人核對認(rèn)證，簽字蓋章方能有效，作為合法 的證據(jù)使用。 （六）取得的書證為同一種類的、并數(shù)量較多的可以復(fù)印書證原物的一部分 《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》法釋[2024]21 號第十一條規(guī)定 “ 根據(jù)行政訴訟法第三十一條第一款第 （二）項(xiàng)的規(guī)定，當(dāng)事人向人民法院提供物證的，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （一）提供原物。提供原物確有困難的，可以提供與原物核對無誤的復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù)； （二）原物為數(shù)量較多的種類物的，提供其中的一部分 ” 。在檢查中，根據(jù)稅收政策對企業(yè)同類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，需要取得的證據(jù)數(shù)量較多，我們就可按照此項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行，比如在檢查企業(yè)所得稅時(shí)，需要調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，因相關(guān)的票據(jù)較多， 第 15 頁 共 15 頁 可以復(fù)印票據(jù)的一部分并經(jīng)過納稅人認(rèn)證作為證據(jù)資料。
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