【正文】 小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) ? P56三、無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) ?“資本公積” ? 行業(yè)制度：無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) ?“營業(yè)外收入” ? 稅法：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付工資 ? P56 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算 ? P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （二）應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 （四）應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記本科目 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付福利費(fèi) ? P57 ? 核算小企業(yè)提取的福利費(fèi)（按工資 14％提?。? ? 提取 ?“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程” 、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等 ? P57二、支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目 ? 稅法：計(jì)稅工資、“三項(xiàng)費(fèi)用” 14％， ％， 2％ 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)付利潤 ? P57 ? 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤（含現(xiàn)金股利，下同） ? 按應(yīng)分配的利潤 Dr 利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr 應(yīng)付利潤 實(shí)際支付時(shí)： Dr 應(yīng)付利潤 Cr 現(xiàn)金 /銀行存款 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交稅金 ? P58：取消一些不再征收的稅種明細(xì) ? 核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等 ? 小企業(yè)交納的 印花稅、耕地占用稅 以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 ? P58二（一） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金（當(dāng)期上交本期） 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 尚未抵扣的增值稅 期末無余額 應(yīng)交稅金－未交增值稅 轉(zhuǎn)入多交數(shù) 本月上交上期應(yīng)交未交增值稅 轉(zhuǎn)入未交數(shù) 多交數(shù) 欠交數(shù) 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 ? P59第 6點(diǎn)：不可抵扣進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科目（應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算 ? P60第 9點(diǎn)：視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額） 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 ? P60第 11點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? P60第 12點(diǎn)：本月上交本月增值稅 ?“應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 ” ? P60第 13點(diǎn)：轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅 ?“未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅－出口退稅 ? P60第 8點(diǎn)： 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——出口退稅） 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅 ——出口退稅） 收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 出口退稅舉例 ? 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 (增值稅征稅率 17%，退稅率 15%)，2023年 1月共銷售 7噸，其中 4噸出口給 A客戶，出口額為FOB價(jià) 99 000美元 ，美元記賬匯率為 。內(nèi)銷量為 3噸，內(nèi)銷金額 600 000元，銷項(xiàng)稅額 102 000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。 ? 具體計(jì)算如下： ? 免稅出口銷售額 =99 000 =818 730(元 ) ? 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =99 000 (17%15%)=16 (元 ) ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =102 000(80 00016 )0=38 (元 ) ? 當(dāng)期免抵退稅額 =99 000 15%=122 (元 ) ? 期末留抵稅額 =0 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =0 ? 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =122 (元 ) 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 出口退稅舉例 (1)不得免征和抵扣稅額 16 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )16 (2)內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷 (甲產(chǎn)品 ) 600 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 102 000 (3) 計(jì)算應(yīng)納增值稅額 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )38 貸：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 38 (4) 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 122 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅 ? P63（二） ? 月度終了 ： 將本月應(yīng)交未交增值稅 ?本科目貸方 將本月多交增值稅 ?本科目借方 本月上交上期增值稅 ?本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅舉例 ? ①若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，則月末應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 ? 貸：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 2 ? ②若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 11萬元，則月末不需編制會計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額 1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 未交增值稅舉例 ? ③若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅） 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 稅金退回處理 ? P64（三） 退回的所得稅 ?“所得稅” 退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 ?“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” /“其他業(yè)務(wù)支出” 退回的增值稅 ?“營業(yè)外收入” 上述處理在實(shí)際收到時(shí)處理 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 其他應(yīng)交款 ? P64 ? 核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 住房公積金 ? 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 其他應(yīng)付款 ? P65 ? 核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 預(yù)提費(fèi)用 ? P65 ? 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等 ? 預(yù)提時(shí) ?借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目 ? 實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ? P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉(zhuǎn) ? 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值； （二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈時(shí)： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司 2023年 12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品的實(shí)際成本為 100萬元，銷售價(jià)格為 150萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈業(yè)務(wù)及所得稅的會計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈 50萬元， 7月接受存貨捐贈 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。2023年 12月 31日甲公司利潤總額為虧損 100萬元 （ 1）接受捐贈 借：銀行存款 50 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50 借：庫存商品 300 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351 （ 2）期末計(jì)算應(yīng)交所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50 －接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 351 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [(50+351100) 33%] 資本公積－其他資本公積 （庫存商品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目） 1/20/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期借款 ? P67 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期