【正文】 用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。 ? (2) 依法計(jì)算企業(yè)繳納所得稅。 ? (3) 旅行社交納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按以下順序進(jìn)行分配。 ? ① 支付被沒收的財(cái)物損失和各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款。 ? ② 彌補(bǔ)以前年度的虧損 (指超過用所得稅稅前利潤(rùn)抵補(bǔ)虧損的期限，仍未補(bǔ)足的 虧損 )。 ? ③ 提取法定盈余公積金。法定盈余公積金，一般按企業(yè)交納所得稅后利潤(rùn) 10%的比例提取。 ? ④ 向投資者分配利潤(rùn)。旅行社的凈利潤(rùn)，在提取法定盈余公積金和公益金后，剩余的部分可以作為投資人的收益，按投資的比例分配給投資人。在分配時(shí)，可以留有余地。 ? (二 )利潤(rùn)分配的核算 ? 旅行社進(jìn)行利潤(rùn)分配核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配 (或虧損的彌補(bǔ) )和歷年分配 (或彌補(bǔ) )后的結(jié)余額。這是一個(gè)所有者權(quán)益類賬戶，一般應(yīng)下設(shè) “盈余公積彌虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，以記錄利潤(rùn)分配過程中各項(xiàng)目的變化，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)國(guó)家財(cái)政、對(duì)所有者權(quán)益增值、對(duì)企業(yè)發(fā)展和對(duì)企業(yè)員工福利待遇改善所作的貢獻(xiàn)。 ? 企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配 —— 提取盈余公積”，貸記“盈余公積”賬戶；以盈余公積彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)時(shí)，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配 —— 其他轉(zhuǎn)入”、“實(shí)收資本”或“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶。 ? 企業(yè)在利潤(rùn)分配過程中計(jì)算出應(yīng)付給投資者利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶；實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。 ? 企業(yè)在年終決算后，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額自“本年利潤(rùn)”賬戶中轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶。借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”賬戶，如本年虧損，則作相反的會(huì)計(jì)記錄。在利潤(rùn)分配完畢后，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶余額與“利潤(rùn)分配”賬戶下“提取盈余公積”和“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)分類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！袄麧?rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶若為借方余額，表示企業(yè)有未彌補(bǔ)的虧損，若為貸方余額，則表示企業(yè)尚有未分配的利潤(rùn)。 ? 【例 】某旅行社經(jīng)營(yíng) 4年后， 2023年全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn) 320萬元，以前年度飯店尚有 30萬元虧損未彌補(bǔ)，該年內(nèi)旅行社已按季繳納所得稅累計(jì)為 90萬元。按企業(yè)規(guī)定，決定按稅后利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積金。 ? 該旅行社經(jīng)營(yíng)了 4年，彌補(bǔ)虧損延續(xù)時(shí)間未超過 5年，按規(guī)定應(yīng)以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 30萬元，對(duì)此不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因?yàn)橐院蟀选氨灸昀麧?rùn)”貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶貸方時(shí)已自動(dòng)抵消了該賬戶原借方余額。但在計(jì)算該年應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn) (進(jìn)行納稅調(diào)整后 )和適用稅率計(jì)算。 ? 旅行社應(yīng)納所得稅所得額 =3200 000300 000=2900 000(元 ) ? 應(yīng)納所得稅稅額 =2900 000 33%=957 000(元 ) ? 旅行社已交稅 900 000元，其實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交所得稅稅款為57 000元。 ? (1) 旅行社計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅款時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：所得稅 57 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 57 000 ? (2) 旅行社以銀行存款交納所得稅時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 57 000 ? 貸：銀行存款 57 000 ? (3) 結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)記的所得稅時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：本年利潤(rùn) 57 000 ? 貸：所得稅 57 000 ? 該旅行社稅后利潤(rùn) =3 200 000300 000957 000=1 943 000(元 ) ? 旅行社提取的法定盈余公積金 =1 943 000元 10%=194 300元 ? 此時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 提取盈余公積 194 300 ? 貸：盈余公積 194 300 復(fù)習(xí)自測(cè)題 ? (1) 什么是收入？收入的特征是什么？ ? (2) 收入確認(rèn)的原則是什么？ ? (3) 如何對(duì)成本、費(fèi)用進(jìn)行分類？ ? (4) 企業(yè)利潤(rùn)總額是怎樣構(gòu)成的？ ? (5) 如何進(jìn)行利潤(rùn)核算？ ? (6) 旅行社應(yīng)該交納的稅金包括哪些？ ? (7) 實(shí)訓(xùn)題。 ? 目的：練習(xí)旅行社損益核算。 ? 資料：濟(jì)南華夏旅行社 2023年 5月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。 ? ① 5月 1日，組織濟(jì)南 — 青島二日游旅游團(tuán)，游點(diǎn)有嶗山、田橫島、石老人、青島高科技園新區(qū)。豪華型大客車往返，提供三餐、門票、住宿、導(dǎo)游服務(wù)， 20人一個(gè)團(tuán)已組成，預(yù)計(jì)支出情況如下：豪華大客車往返計(jì)費(fèi)2 000元，門票 1 000元、餐費(fèi) 2 000元、導(dǎo)游工資 200元、住宿 2 000元。外加毛利率為 6%，計(jì)算包價(jià)并收款，由業(yè)務(wù)部門將收取的現(xiàn)金和業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? ② 5月 2日，導(dǎo)游張梅向財(cái)會(huì)部門預(yù)領(lǐng)旅游費(fèi) 8 000元，財(cái)會(huì)部門撥付現(xiàn)金后帶團(tuán)出發(fā)。 ? ③ 5月 4日青島二日游結(jié)束，導(dǎo)游張梅回來報(bào)銷各項(xiàng)游覽費(fèi)用 7200元，旅行過程中，根據(jù)游客要求增加品償風(fēng)味費(fèi)用 2 000元，增加參觀景點(diǎn)費(fèi)用 1 000元，加收 10%的服務(wù)費(fèi)后，由客人以現(xiàn)金支付，導(dǎo)游交回多余現(xiàn)金1 100元，結(jié)清導(dǎo)游預(yù)領(lǐng)款并結(jié)轉(zhuǎn) 成本。 ? ④ 5月 28日支付業(yè)務(wù)部門郵電費(fèi) 5 000元，水電費(fèi) 400元，辦公費(fèi) 1 000元。 ? ⑤ 5月 29日支付房屋租賃費(fèi) 1 000元，低值易耗品攤銷：業(yè)務(wù)部門 200元、管理部門 100元。設(shè)備折舊：業(yè)務(wù)部門 1 000元，管理部門 1 500元。 ? ⑥ 5月 30日根據(jù)人事部門提供的工資單，業(yè)務(wù)部門應(yīng)發(fā)工資 8 000元，扣劉濤個(gè)人借款 500元，扣互助金 600元，管理部門應(yīng)發(fā)工資 2 000元，扣李君借款 50元，扣互助金 500元，會(huì)計(jì)部門提取現(xiàn)金、發(fā)放工資并分配工資，按有關(guān)規(guī)定提取有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用。 ? ⑦ 月末主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì) 20萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17萬元，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。 ? ⑧ 根據(jù)上述業(yè)務(wù)匯總營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。 ? ⑨ 計(jì)算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶。 ? 要求：編制會(huì)計(jì)分錄。 推薦學(xué)習(xí)書目 ? 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (2023). 2023年 2月 15日財(cái)政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起施行 ? 2. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 . 2023年 10月 30日財(cái)政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起施行 ? 3. 李亞利，范英杰 . 旅游會(huì)計(jì) (第 2版 ). 天津：南開大學(xué)出版社， 2023 ? 4. 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編 . 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) . 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2023 ? 5. 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編 . 初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) . 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2023 收益性支出：收益性支出是指取得財(cái)務(wù)勞務(wù)的效益只及于 當(dāng)期所發(fā)生的那些支出。這些支出應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用，記 入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定： “會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的 效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 資本性支出：資本性支出是指取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益可以及于多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的那些支出。因此，這類支出應(yīng)予以資本化，先計(jì)入資產(chǎn)類科目，然后，再分期按所得到的效益，轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，供長(zhǎng)期使用的、其經(jīng)濟(jì)壽命將經(jīng)歷許多會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。即先將其資本化，形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。而后隨著 他們?yōu)槠髽I(yè)提供的效益，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。如：固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)的攤銷等 。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 通俗理解：另外，可以從所得的角度考慮，資產(chǎn)增加了， 費(fèi)用減少了，負(fù)債減少了，總凈資產(chǎn)理應(yīng)增加。但是，稅法上不 確認(rèn)這種增加。如果這種增加是確實(shí)的，那么，就該為這種增加多 交稅，就形成了遞延所得稅負(fù)債。 同理，資產(chǎn)減少了，費(fèi)用增加了，負(fù)債增加了，總資產(chǎn) 相應(yīng)就減少?？啥惙ú淮_認(rèn)這種減少。但確實(shí)是減少了，稅法 暫時(shí)不確認(rèn)，以后也要確認(rèn)，這種減少，就會(huì)讓以后少交稅，就 形成了 遞延所得稅資產(chǎn) 。 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH