【正文】 用稅后利潤彌補。 ? (2) 依法計算企業(yè)繳納所得稅。 ? (3) 旅行社交納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按以下順序進行分配。 ? ① 支付被沒收的財物損失和各項稅收的滯納金、罰款。 ? ② 彌補以前年度的虧損 (指超過用所得稅稅前利潤抵補虧損的期限，仍未補足的 虧損 )。 ? ③ 提取法定盈余公積金。法定盈余公積金，一般按企業(yè)交納所得稅后利潤 10%的比例提取。 ? ④ 向投資者分配利潤。旅行社的凈利潤，在提取法定盈余公積金和公益金后，剩余的部分可以作為投資人的收益，按投資的比例分配給投資人。在分配時，可以留有余地。 ? (二 )利潤分配的核算 ? 旅行社進行利潤分配核算時，應設置“利潤分配”賬戶，以核算企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補 )和歷年分配 (或彌補 )后的結余額。這是一個所有者權益類賬戶，一般應下設 “盈余公積彌虧”、“提取盈余公積”、“應付利潤”和“未分配利潤”明細賬戶，以記錄利潤分配過程中各項目的變化，反映企業(yè)的經(jīng)營活動對國家財政、對所有者權益增值、對企業(yè)發(fā)展和對企業(yè)員工福利待遇改善所作的貢獻。 ? 企業(yè)從稅后利潤中提取盈余公積時，借記“利潤分配 —— 提取盈余公積”，貸記“盈余公積”賬戶；以盈余公積彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或分配利潤時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配 —— 其他轉(zhuǎn)入”、“實收資本”或“應付利潤”賬戶。 ? 企業(yè)在利潤分配過程中計算出應付給投資者利潤時，借記“利潤分配 —— 應付利潤”賬戶，貸記“應付利潤”賬戶；實際支付利潤時，借記“應付利潤”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。 ? 企業(yè)在年終決算后，應將全年實現(xiàn)的利潤總額自“本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶。借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配 —— 未分配利潤”賬戶，如本年虧損，則作相反的會計記錄。在利潤分配完畢后，企業(yè)應將“本年利潤”賬戶余額與“利潤分配”賬戶下“提取盈余公積”和“應付利潤”等明細分類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細分類賬戶。結轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶應無余額。“利潤分配 —— 未分配利潤”明細賬戶若為借方余額，表示企業(yè)有未彌補的虧損，若為貸方余額，則表示企業(yè)尚有未分配的利潤。 ? 【例 】某旅行社經(jīng)營 4年后， 2023年全年實現(xiàn)稅前利潤 320萬元，以前年度飯店尚有 30萬元虧損未彌補，該年內(nèi)旅行社已按季繳納所得稅累計為 90萬元。按企業(yè)規(guī)定，決定按稅后利潤的 10%提取法定盈余公積金。 ? 該旅行社經(jīng)營了 4年，彌補虧損延續(xù)時間未超過 5年，按規(guī)定應以稅前利潤彌補虧損 30萬元，對此不需進行會計處理，因為以后把“本年利潤”貸方余額結轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方時已自動抵消了該賬戶原借方余額。但在計算該年應納企業(yè)所得稅時應按彌補虧損后的利潤 (進行納稅調(diào)整后 )和適用稅率計算。 ? 旅行社應納所得稅所得額 =3200 000300 000=2900 000(元 ) ? 應納所得稅稅額 =2900 000 33%=957 000(元 ) ? 旅行社已交稅 900 000元，其實際應補交所得稅稅款為57 000元。 ? (1) 旅行社計算應補交所得稅款時應編制如下會計分錄。 ? 借：所得稅 57 000 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 57 000 ? (2) 旅行社以銀行存款交納所得稅時應編制如下會計分錄。 ? 借：應交稅費 —— 應交所得稅 57 000 ? 貸：銀行存款 57 000 ? (3) 結轉(zhuǎn)補記的所得稅時，應編制如下會計分錄。 ? 借：本年利潤 57 000 ? 貸：所得稅 57 000 ? 該旅行社稅后利潤 =3 200 000300 000957 000=1 943 000(元 ) ? 旅行社提取的法定盈余公積金 =1 943 000元 10%=194 300元 ? 此時應編制如下會計分錄。 ? 借：利潤分配 —— 提取盈余公積 194 300 ? 貸：盈余公積 194 300 復習自測題 ? (1) 什么是收入？收入的特征是什么？ ? (2) 收入確認的原則是什么？ ? (3) 如何對成本、費用進行分類？ ? (4) 企業(yè)利潤總額是怎樣構成的？ ? (5) 如何進行利潤核算？ ? (6) 旅行社應該交納的稅金包括哪些？ ? (7) 實訓題。 ? 目的：練習旅行社損益核算。 ? 資料：濟南華夏旅行社 2023年 5月份發(fā)生部分經(jīng)濟業(yè)務如下。 ? ① 5月 1日，組織濟南 — 青島二日游旅游團，游點有嶗山、田橫島、石老人、青島高科技園新區(qū)。豪華型大客車往返，提供三餐、門票、住宿、導游服務， 20人一個團已組成，預計支出情況如下：豪華大客車往返計費2 000元，門票 1 000元、餐費 2 000元、導游工資 200元、住宿 2 000元。外加毛利率為 6%，計算包價并收款，由業(yè)務部門將收取的現(xiàn)金和業(yè)務收入日報表轉(zhuǎn)財務部門，進行賬務處理。 ? ② 5月 2日，導游張梅向財會部門預領旅游費 8 000元，財會部門撥付現(xiàn)金后帶團出發(fā)。 ? ③ 5月 4日青島二日游結束，導游張梅回來報銷各項游覽費用 7200元，旅行過程中，根據(jù)游客要求增加品償風味費用 2 000元，增加參觀景點費用 1 000元，加收 10%的服務費后，由客人以現(xiàn)金支付，導游交回多余現(xiàn)金1 100元，結清導游預領款并結轉(zhuǎn) 成本。 ? ④ 5月 28日支付業(yè)務部門郵電費 5 000元，水電費 400元，辦公費 1 000元。 ? ⑤ 5月 29日支付房屋租賃費 1 000元，低值易耗品攤銷：業(yè)務部門 200元、管理部門 100元。設備折舊：業(yè)務部門 1 000元，管理部門 1 500元。 ? ⑥ 5月 30日根據(jù)人事部門提供的工資單，業(yè)務部門應發(fā)工資 8 000元，扣劉濤個人借款 500元，扣互助金 600元，管理部門應發(fā)工資 2 000元，扣李君借款 50元，扣互助金 500元，會計部門提取現(xiàn)金、發(fā)放工資并分配工資，按有關規(guī)定提取有關各項費用。 ? ⑦ 月末主營業(yè)務收入共計 20萬元，主營業(yè)務成本 17萬元，計算繳納營業(yè)稅及附加，并結轉(zhuǎn)本年利潤。 ? ⑧ 根據(jù)上述業(yè)務匯總營業(yè)費用和管理費用，并結轉(zhuǎn)本年利潤。 ? ⑨ 計算所得稅并結轉(zhuǎn)利潤分配賬戶。 ? 要求：編制會計分錄。 推薦學習書目 ? 1. 企業(yè)會計準則 (2023). 2023年 2月 15日財政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起施行 ? 2. 企業(yè)會計準則 —— 應用指南 . 2023年 10月 30日財政部發(fā)布，自 2023年 1月 1日起施行 ? 3. 李亞利，范英杰 . 旅游會計 (第 2版 ). 天津：南開大學出版社， 2023 ? 4. 財政部會計資格評價中心編 . 中級會計實務 . 北京：經(jīng)濟科學出版社， 2023 ? 5. 財政部會計資格評價中心編 . 初級財務會計 . 北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2023 收益性支出：收益性支出是指取得財務勞務的效益只及于 當期所發(fā)生的那些支出。這些支出應作為當期的費用，記 入適當?shù)馁M用科目。 我國《企業(yè)會計準則》第二十條規(guī)定： “會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的 效益與本會計年度相關的，應當作為收益性支出； 資本性支出：資本性支出是指取得的財產(chǎn)或勞務的效益可以及于多個會計期間所發(fā)生的那些支出。因此，這類支出應予以資本化，先計入資產(chǎn)類科目，然后，再分期按所得到的效益，轉(zhuǎn)入適當?shù)馁M用科目。 在企業(yè)的經(jīng)營活動中，供長期使用的、其經(jīng)濟壽命將經(jīng)歷許多會計期間的資產(chǎn)如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。即先將其資本化，形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。而后隨著 他們?yōu)槠髽I(yè)提供的效益，在各個會計期間轉(zhuǎn)銷為費用。如：固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)的攤銷等 。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 通俗理解：另外，可以從所得的角度考慮，資產(chǎn)增加了， 費用減少了，負債減少了，總凈資產(chǎn)理應增加。但是，稅法上不 確認這種增加。如果這種增加是確實的，那么，就該為這種增加多 交稅，就形成了遞延所得稅負債。 同理，資產(chǎn)減少了，費用增加了，負債增加了，總資產(chǎn) 相應就減少?？啥惙ú淮_認這種減少。但確實是減少了，稅法 暫時不確認，以后也要確認，這種減少，就會讓以后少交稅，就 形成了 遞延所得稅資產(chǎn) 。 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH