【正文】 見表 5－ 11所示： 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 材料 名稱 計量 單位 材料消耗量 材料價格 材料成本 成本差異 差異額分析 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 差異額 差異率 用量 影響 價格 影響 A材料 千克 40 42 5 200 205.8 % 10 B材料 千克 33 35 3 3 99 105 6 % 6 0 C材料 千克 20 18 4 80 % 8 D材料 千克 10 10 6 60 % 0 合計 439 445 6 % 8 2 表 5－ 11 直接材料成本分析表 編制單位：安民公司 2023年年度 單位：元 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? 表 5－ 11的分析計算結果表明， 安民工廠甲產品單位成本中，直接材料費用實際比計劃超支 6元，超支 %，主要是 A、 B 兩種材料成本超支引起的。 A、 B兩種材料的實際成本比計劃成本分別超支 6元，合計為。 超支的主要原因是單位產品的材料消耗量沒有完成計劃。 兩種材料的消耗量增加使直接材料費用增加達 16元（ A材料 10元、 B材料 6元）應當進一步查明原因。 C、 D兩種材料，實際成本比計劃成本降低了 （+），但由于 C材料價格超計劃，使 C材料成本增加 ，應當進一步分析價格上升的原因。 C材料耗用量減少，使產品單位成本降低了 8元，也應分析原因，以便總結經驗，進一步挖掘企業(yè)內部降低成本的潛力。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? （ 2）產品單位成本計劃完成情況的因素分析 項目 影響因素 因素變動對項目影響程度 ② 直接人工 工人勞動生產率 [單位產品生產工時消耗 ] （單位產品本年實際工時－單位產品本年計劃工時） 本年計劃小時工資率 工人平均工資 [小時平均工資 (小時工資率 )] 單位產品本年實際工時 （本年實際小時工資率－本年計劃小時工資率） 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? 【 例 58】 根據表 5－ 10提供的資料，安民公司本年生產的乙產品單位產品成本中的直接人工費用實際比計劃超支 3元，超支 %。為了分析成本超支的原因，收集整理有關乙產品產量、工時、工資等資料見表 5－ 12所示： 項 目 本年計劃 本年實際 差異 產品產量（件） 252 250 2 產品生產總工時（小時） 22176 21500 676 產品生產工人工資及福利費（元） 64260 64500 +240 單位產品直接人工成本（元） 255 258 +3 單位產品工時消耗（小時） 88 86 2 小時工資率（元 /小時） 3 + 表 5－ 12 產品產量、工時、工資資料表 編制單位：安民公司 2023年年度 產品：乙產品 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? 根據表 5－ 12提供的資料，分析安民工廠乙產品單位成本中直接人工費用超計劃的原因，分析計算過程如下： ? 分析對象（乙產品單位成本中直接人工費用實際脫離計劃的差異額）： ? 258－ 255＝ 3（元） ? 由于乙產品單位產品工時消耗降低的影響 :(86－ 88) ＝ （元） ? 由于小時工資率提高的影響： 86 （ 3－ ）＝＋ (元 ) ? 兩個因素共同影響數(shù)額＝－ ＋ ＝ 3（元） ? 上述計算結果表明， 安民工廠乙產品單位成本中直接人工費用實際比計劃超支 3元，主要是小時工資率超計劃所造的。 由于小時工資率實際比計劃提高 ，使乙產品單位成本增加 ； 而乙產品單位產品工時消耗實際比計劃減少 2小時，使產品單位成本降低 。 這說明安民工廠工人勞動生產率（表現(xiàn)在單位產品工時消耗上）比計劃有所提高，但由于工人平均工資（表現(xiàn)為小時工資率）的增長幅度超過了工人勞動生產率（表現(xiàn)為單位產品工時消耗）的增長幅度，使單位成本中的直接人工費用仍超支3元。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? （ 2）產品單位成本計劃完成情況的因素分析 項目 影響因素 因素變動對項目影響程度 ③ 制造費用 單位產品工時消耗 （單位產品本年實際工時－單位產品本年計 劃工時） 本年計劃小時費用率 小時費用率 單位產品本年實際工時 （本年實際小時費用率－本年計劃小時費用率） 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? 【 例 59】 根據表 5－ 10提供的資料，安民工廠本年生產的乙產品， 單位成本中的制造費用實際比計劃超支 元，超支 %。 表 5－ 12提供的乙產品單位產品工時消耗本年實際為 86小時，本年計劃為 88小時； 根據制造費用總額資料，乙產品小時制造費用分配率本年實際為 ，本年計劃為 。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? 分析乙產品單位成本中制造費用超 ，計算過程如下： ? 分析對象（乙產品單位成本中制造費用實際脫離計劃的差異）： ? － 340＝ （元） ? 由于單位產品工時消耗降低對成本的影響： ? （ 86－ 88） ＝－ （元） ? 由于小時制造費用分配率提高對成本的影響： ? 86 （ － ）＝ （元） ? 兩個因素共同影響數(shù)額＝－ ＋ ＝ （元） ? 上述計算結果表明， 安民工廠乙產品單位成本中制造費用實際比計劃超支 ，主要是小時制造費用分配率超計劃所造成的。 由于小時制造費用分配率實際比計劃超支 （ － ），使乙產品單位成本超支 。 這說明該廠在控制制造費用總額和增加產品產量方面還大有潛力可挖。 對企業(yè)制造費用總額增加和乙產品未完成產量計劃的原因，還應進一步分析。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? ? 在單位成本的制造費用項目的分析中，要了解制造費用節(jié)約或超支的原因，應當進一步分析制造費用總額及其構成項目。 ? 依據制造費用預算、制造費用明細表和其他有關資料對制造費用預算執(zhí)行情況進行分析時，應當注意以下幾點： ? （ 1）運用比較分析法進行分析。 ? （ 2）分別對固定費用和變動費用進行分析。 ? （ 3）分析重點費用項目。 ? （ 4）分析費用項目的構成比例。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ? （二）車間班組成本分析 ? 1. 車間成本分析 ? 對車間成本計劃的執(zhí)行情況及其結果的分析，稱為車間成本分析。 ? 企業(yè)的產品是由車間生產的，車間是生產費用發(fā)生的主要地點，其成本水平的高低，對成本計劃執(zhí)行的結果影響很大。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ?企業(yè)車間成本分析主要包括如下幾個方面的內容： （ 1）考核各車間成本計劃的執(zhí)行結果。 （ 2）分析影響車間成本計劃的因素及其原因。 （ 3）分清各車間的經濟責任 。 （ 4）提出改進的措施。 第三節(jié) 成本報表的編制和分析 ?2．班組成本分析 ? 班組成本分析是對生產班組的生產經營活動進行記錄，從而算出成本升降的數(shù)額并分析其產生的原因及過程。 ? 班組成本分析可由班組兼職的工人負責。 ? 班組成本分析的內容應根據班組的特點和經濟核算的特點進行，主要對班組能控制的生產消耗因素進行分析，有的班組還可對其所生產的產品成本進行分析。 本次課總結 65 成本報表的編制和分析 成本報表的編制 成本分析 主要產品單位成本表 產品生產成本表 制造費用明細表 全部產品 成本 計劃完成情況分析 制造費用明細表成本報表的分析 車間、班組成本分析 主要產品 成本 計劃完成情況分析 產品 單位成本 計劃完成情況分析 制造費用 預算 執(zhí)行情況分析 車間、班組成本分析復習思考題 1. 什么是可比產品？可比產品分析應注意什么？ 2. 影響主要產品成本降低任務完成的因素有哪些？ 3. 產品單位成本計劃完成情況的因素分析有哪些項目？ 4. 車間成本分析的內容是什么？ 66 作業(yè)題 ?P178 第 1題 67 The end ! Thank you ! 68 演講完畢，謝謝觀看！