【正文】 見表 5－ 11所示： 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 材料 名稱 計(jì)量 單位 材料消耗量 材料價(jià)格 材料成本 成本差異 差異額分析 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 差異額 差異率 用量 影響 價(jià)格 影響 A材料 千克 40 42 5 200 205.8 % 10 B材料 千克 33 35 3 3 99 105 6 % 6 0 C材料 千克 20 18 4 80 % 8 D材料 千克 10 10 6 60 % 0 合計(jì) 439 445 6 % 8 2 表 5－ 11 直接材料成本分析表 編制單位：安民公司 2023年年度 單位：元 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 表 5－ 11的分析計(jì)算結(jié)果表明， 安民工廠甲產(chǎn)品單位成本中，直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 6元，超支 %，主要是 A、 B 兩種材料成本超支引起的。 A、 B兩種材料的實(shí)際成本比計(jì)劃成本分別超支 6元，合計(jì)為。 超支的主要原因是單位產(chǎn)品的材料消耗量沒有完成計(jì)劃。 兩種材料的消耗量增加使直接材料費(fèi)用增加達(dá) 16元（ A材料 10元、 B材料 6元）應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因。 C、 D兩種材料，實(shí)際成本比計(jì)劃成本降低了 （+），但由于 C材料價(jià)格超計(jì)劃，使 C材料成本增加 ，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析價(jià)格上升的原因。 C材料耗用量減少，使產(chǎn)品單位成本降低了 8元，也應(yīng)分析原因，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? （ 2）產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的因素分析 項(xiàng)目 影響因素 因素變動(dòng)對項(xiàng)目影響程度 ② 直接人工 工人勞動(dòng)生產(chǎn)率 [單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)消耗 ] （單位產(chǎn)品本年實(shí)際工時(shí)－單位產(chǎn)品本年計(jì)劃工時(shí)） 本年計(jì)劃小時(shí)工資率 工人平均工資 [小時(shí)平均工資 (小時(shí)工資率 )] 單位產(chǎn)品本年實(shí)際工時(shí) （本年實(shí)際小時(shí)工資率－本年計(jì)劃小時(shí)工資率） 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 【 例 58】 根據(jù)表 5－ 10提供的資料，安民公司本年生產(chǎn)的乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 3元，超支 %。為了分析成本超支的原因，收集整理有關(guān)乙產(chǎn)品產(chǎn)量、工時(shí)、工資等資料見表 5－ 12所示： 項(xiàng) 目 本年計(jì)劃 本年實(shí)際 差異 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 252 250 2 產(chǎn)品生產(chǎn)總工時(shí)（小時(shí)） 22176 21500 676 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)（元） 64260 64500 +240 單位產(chǎn)品直接人工成本（元） 255 258 +3 單位產(chǎn)品工時(shí)消耗（小時(shí)） 88 86 2 小時(shí)工資率（元 /小時(shí)） 3 + 表 5－ 12 產(chǎn)品產(chǎn)量、工時(shí)、工資資料表 編制單位：安民公司 2023年年度 產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 根據(jù)表 5－ 12提供的資料，分析安民工廠乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用超計(jì)劃的原因，分析計(jì)算過程如下： ? 分析對象（乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用實(shí)際脫離計(jì)劃的差異額）： ? 258－ 255＝ 3（元） ? 由于乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)消耗降低的影響 :(86－ 88) ＝ （元） ? 由于小時(shí)工資率提高的影響： 86 （ 3－ ）＝＋ (元 ) ? 兩個(gè)因素共同影響數(shù)額＝－ ＋ ＝ 3（元） ? 上述計(jì)算結(jié)果表明， 安民工廠乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 3元，主要是小時(shí)工資率超計(jì)劃所造的。 由于小時(shí)工資率實(shí)際比計(jì)劃提高 ，使乙產(chǎn)品單位成本增加 ； 而乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)消耗實(shí)際比計(jì)劃減少 2小時(shí)，使產(chǎn)品單位成本降低 。 這說明安民工廠工人勞動(dòng)生產(chǎn)率（表現(xiàn)在單位產(chǎn)品工時(shí)消耗上）比計(jì)劃有所提高，但由于工人平均工資（表現(xiàn)為小時(shí)工資率）的增長幅度超過了工人勞動(dòng)生產(chǎn)率（表現(xiàn)為單位產(chǎn)品工時(shí)消耗）的增長幅度，使單位成本中的直接人工費(fèi)用仍超支3元。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? （ 2）產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的因素分析 項(xiàng)目 影響因素 因素變動(dòng)對項(xiàng)目影響程度 ③ 制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品工時(shí)消耗 （單位產(chǎn)品本年實(shí)際工時(shí)－單位產(chǎn)品本年計(jì) 劃工時(shí)） 本年計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 小時(shí)費(fèi)用率 單位產(chǎn)品本年實(shí)際工時(shí) （本年實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率－本年計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率） 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 【 例 59】 根據(jù)表 5－ 10提供的資料，安民工廠本年生產(chǎn)的乙產(chǎn)品， 單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 元，超支 %。 表 5－ 12提供的乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)消耗本年實(shí)際為 86小時(shí)，本年計(jì)劃為 88小時(shí)； 根據(jù)制造費(fèi)用總額資料，乙產(chǎn)品小時(shí)制造費(fèi)用分配率本年實(shí)際為 ，本年計(jì)劃為 。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 分析乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用超 ，計(jì)算過程如下： ? 分析對象（乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用實(shí)際脫離計(jì)劃的差異）： ? － 340＝ （元） ? 由于單位產(chǎn)品工時(shí)消耗降低對成本的影響： ? （ 86－ 88） ＝－ （元） ? 由于小時(shí)制造費(fèi)用分配率提高對成本的影響： ? 86 （ － ）＝ （元） ? 兩個(gè)因素共同影響數(shù)額＝－ ＋ ＝ （元） ? 上述計(jì)算結(jié)果表明， 安民工廠乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 ，主要是小時(shí)制造費(fèi)用分配率超計(jì)劃所造成的。 由于小時(shí)制造費(fèi)用分配率實(shí)際比計(jì)劃超支 （ － ），使乙產(chǎn)品單位成本超支 。 這說明該廠在控制制造費(fèi)用總額和增加產(chǎn)品產(chǎn)量方面還大有潛力可挖。 對企業(yè)制造費(fèi)用總額增加和乙產(chǎn)品未完成產(chǎn)量計(jì)劃的原因，還應(yīng)進(jìn)一步分析。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? ? 在單位成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析中，要了解制造費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成項(xiàng)目。 ? 依據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用明細(xì)表和其他有關(guān)資料對制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)： ? （ 1）運(yùn)用比較分析法進(jìn)行分析。 ? （ 2）分別對固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行分析。 ? （ 3）分析重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目。 ? （ 4）分析費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成比例。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? （二）車間班組成本分析 ? 1. 車間成本分析 ? 對車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況及其結(jié)果的分析，稱為車間成本分析。 ? 企業(yè)的產(chǎn)品是由車間生產(chǎn)的，車間是生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的主要地點(diǎn)，其成本水平的高低，對成本計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果影響很大。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ?企業(yè)車間成本分析主要包括如下幾個(gè)方面的內(nèi)容： （ 1）考核各車間成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。 （ 2）分析影響車間成本計(jì)劃的因素及其原因。 （ 3）分清各車間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 （ 4）提出改進(jìn)的措施。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ?2．班組成本分析 ? 班組成本分析是對生產(chǎn)班組的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行記錄，從而算出成本升降的數(shù)額并分析其產(chǎn)生的原因及過程。 ? 班組成本分析可由班組兼職的工人負(fù)責(zé)。 ? 班組成本分析的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)班組的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)核算的特點(diǎn)進(jìn)行，主要對班組能控制的生產(chǎn)消耗因素進(jìn)行分析，有的班組還可對其所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。 本次課總結(jié) 65 成本報(bào)表的編制和分析 成本報(bào)表的編制 成本分析 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 制造費(fèi)用明細(xì)表 全部產(chǎn)品 成本 計(jì)劃完成情況分析 制造費(fèi)用明細(xì)表成本報(bào)表的分析 車間、班組成本分析 主要產(chǎn)品 成本 計(jì)劃完成情況分析 產(chǎn)品 單位成本 計(jì)劃完成情況分析 制造費(fèi)用 預(yù)算 執(zhí)行情況分析 車間、班組成本分析復(fù)習(xí)思考題 1. 什么是可比產(chǎn)品？可比產(chǎn)品分析應(yīng)注意什么？ 2. 影響主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素有哪些？ 3. 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的因素分析有哪些項(xiàng)目？ 4. 車間成本分析的內(nèi)容是什么？ 66 作業(yè)題 ?P178 第 1題 67 The end ! Thank you ! 68 演講完畢，謝謝觀看！