【正文】 64 24, （ 3） 產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配 。 H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為 6000/6=1000次； ZH型產(chǎn)品 ， 每批 1只 ， 每 1只檢驗(yàn) 1次 ， 檢驗(yàn)批次為 400次 ， 計(jì)算過程如表 7： 表 7： 檢驗(yàn)成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每次檢驗(yàn) 合計(jì) 分配比率 分配率 H型產(chǎn)品 1000 2 2023 ZH型產(chǎn)品 400 1 400 10, 合計(jì) －－ －－ 2400 64, 產(chǎn)品級作業(yè)層次 產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配 ， 計(jì)算過程如表８： 表 8: 產(chǎn)品分類成本表 單位：元 產(chǎn)品名稱 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 24 15, ZH型產(chǎn)品 6 3, 合計(jì) 30 19, 4管理級作業(yè)層次 (1)設(shè)備折舊居管理級作業(yè) ， 但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備 (生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的 80%)， 且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn) ， 故將約 80%的機(jī)器設(shè)備折舊按 H型和 ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器的比例估算分配給 H型和 ZH型產(chǎn)品如表 9所示 。 表 9 生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1 6000 6000 44, ZH型產(chǎn)品 12 400 4800 35, 合計(jì) 10800 80, (2)管理級作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎(chǔ)分配 ， H型和 ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。 表 10 管理級總成本分配表 單位：元 產(chǎn)品 單位產(chǎn)品直接成本 產(chǎn)量 總計(jì) 分配率 分配額 H產(chǎn)品 6000 192660 72, ZH產(chǎn)品 400 17,356 6, 合計(jì) 210,016 78, 注：管理級總成本歸集如下： 管理人員工資 6, 房屋占用 34, 設(shè)備折舊的 20% 20, 2 1 1 . 71（ 由101, 20%計(jì)算所得 ） 通風(fēng) 、 照明 12, 材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理 4, 合計(jì) 78, 在以上成本動(dòng)因分析 ， 并 ABC法對四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后 ， H型和 ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?11: 表 11 EPW廠 A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 作業(yè)成本項(xiàng)目 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位級作業(yè) 116, 8, 直接材料 76, 8, 直接人工 47, 38, 機(jī)器動(dòng)力成本 240, 55, 小計(jì) 批量級作業(yè) 17, 7, 準(zhǔn)備工作 18, 6, 材料處理 53, 10, 檢驗(yàn) 90, 24, 小計(jì) 產(chǎn)品級作業(yè) 15, 3, 管理級作業(yè) 44,940 35,932 生產(chǎn)設(shè)備折舊 72,300 6,516 管理 117,240 42,448 小計(jì) 合計(jì) 463,200 125,916 3研究結(jié)論 從以上實(shí)例研究中發(fā)現(xiàn) :ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。EPW廠生產(chǎn)的 H型和 ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率 (單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本247。銷售單價(jià) )分別為 :5932%和 5523%。但采用 ABC法計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先 H型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了 1526%，而 ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了 5614%。主要原因是 ABC法認(rèn)識到新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比 H型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的 H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費(fèi)用。 由此可見， ABC法的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。 ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里 ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的 228倍 。并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高，這個(gè)實(shí)例中 ZH型產(chǎn)品的單位級作業(yè)中機(jī)器動(dòng)力成本、批量級作業(yè)中準(zhǔn)備工作的成本和管理級作業(yè)中生產(chǎn)設(shè)備折舊成本皆明顯偏高，降低成本工作應(yīng)抓住這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行。 四、 其他 對 EPW廠 A部門 ABC法進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的 228倍，達(dá) 31479元 /只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價(jià)，大大出乎所有人的意料。雖然很多人對原來的 ZH型產(chǎn)品的銷售成本率比 H型產(chǎn)品的銷售成本率低持懷疑態(tài)度，但沒料到差異如此之大。EPW廠組織技術(shù)、裝備、會(huì)計(jì)和 A部門的管理人員對 ZH型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。 首先，利用 ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，明確了降低 ZH型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行 。 其次，進(jìn)一步分析 ABC法的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因是由一個(gè)共同的因素引起，即 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為 H型產(chǎn)品的 12倍。這就使 ZH型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確 :降低 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)就能大幅度地降低 ZH型產(chǎn)品的單位成本。 接著 EPW廠成立以技術(shù)和裝備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為 H型產(chǎn)品的 12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然 。一個(gè)因素是 ZH型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為 40分鐘 /批，是 H型產(chǎn)品的 2倍 。另一個(gè)因素是每批出產(chǎn)數(shù) :ZH型產(chǎn)品 1只，而 H型產(chǎn)品 6只。針對這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行攻關(guān)，通過采用新材料和新工藝使 ZH型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘 /批 。同時(shí)裝備人員通過工裝改迸力爭每批出產(chǎn) 3只 ZH型產(chǎn)品。這樣 ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可提高 4倍，其單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，其成本大大降低。在 ZH型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多出產(chǎn) H型產(chǎn)品 3000只以上，更好地滿足市場需求。 可見， ABC法的實(shí)施為降低成本指明了突破口。在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價(jià)重新決策， H型產(chǎn)品由原來售價(jià) 150元冶調(diào)整為 135元 /只， ZH型產(chǎn)品由原來售價(jià) 250元 /只調(diào)整為 288元 /只。