【正文】 計算： 500（ 1－ 5%）247。 10247。 12 36=元 綜上所述，該企業(yè)的納稅調整金額為 －（ － －－ ） =－ （元） 所以，在年終匯算清繳時，該企業(yè)應該調減應納稅所得額 。 假設上例中該企業(yè)當年度利潤總額為 70萬元，將其他納稅調整事項處理完畢后，應納稅所得額為 80萬元（包括該項固定資產(chǎn)多計提的折舊也已作納稅調整）。 采用應付稅款法核算： 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在采用應付稅款法核算時，其會計處理為： 借：所得稅 [（ 800000－） 33%] 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 采用納稅影響會計法核算： 由于以前年度均須對累計折舊進行納稅調整，會計分錄為： 借：遞延稅款 （ 33%） 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 因此，在該固定資產(chǎn)進行清理時，需要對該固定資產(chǎn)已經(jīng)計入遞延稅款的數(shù)額進行轉回，會計處理為： 借：所得稅 貸：遞延稅款 （ 33%） 應交稅金 —— 應交所得稅 [（ 800000－ ） 33%] 說明：“遞延稅款”貸方發(fā)生額 78375元為前兩年計提折舊在稅前調增應納稅所得額的數(shù)額 。 六、企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進行會計處理及納稅調整？ 相關規(guī)定： 國稅發(fā) [2023]45號文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購本公司股票 ， 回購價格與發(fā)行價格之間的差額 ，屬于企業(yè)權益的增減變化 ， 不屬于資產(chǎn)轉讓損益 ， 不得從應納稅所得中扣除 ， 也不計入應納稅所得 。 注意事項： 由于公司回購本公司股票的行為，不論在《企業(yè)會計制度》中還是在稅法中均認定屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不計入損益，與所得稅無關。 在國外成熟的證券市場上，股票回購是一種合法的公司行為。但由于股票回購不可避免地會引起股票價格的波動，我國《公司法》規(guī)定，公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外。公司收購本公司股票后，必須在 10天內注銷該部分股票，依照法律、行政法規(guī)辦理變更登記并公告。 例 11： 某上市公司流通在外的普通股共計6000萬股，每股市場價格為 14元，面值為 1元，該股票發(fā)行時價格為 10元每股，公司用每股 15元的價格回購本公司股票 1000萬股。 會計處理： 股票發(fā)行時： 借：銀行存款 60000萬元 貸：股本 6000萬元 資本公積 — 股本溢價 54000萬元 股票回購時： 借：股本 1000萬元 資本公積 — 股本溢價 9000萬元 盈余公積 5000萬元 貸：銀行存款 15000萬元 稅務處理：不計入損益，與所得稅無關。 七、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，如何進行會計處理與納稅調整？ 相關規(guī)定： 國稅發(fā) [2023]45號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。 財會 [2023]5號文件規(guī)定： 企業(yè)按規(guī)定給予職工各種住房補貼，分別以下情況處理： （一）企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補貼和住房困難補助，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付工資”、“現(xiàn)金”等科目。 （二）企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998年 12月 31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼按實際發(fā)放的金額，借記“利潤分配 —— 未分配利潤”科目，貸記“其他應交款”等科目；由此造成未分配利潤負數(shù)的，按本規(guī)定一的原則處理。企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。 八、問：企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產(chǎn)生的股權投資差額及處置長期股權投資損益應如何進行會計處理及納稅調整？ 例 12： B企業(yè) 2023年 1月 1日用原材料向 N公司投資，該批原材料賬面價值 100萬元，公允價值 120萬元。 B企業(yè)的投資占 N公司有表決權資本的 60％， N公司所有者權益為 150萬 其投資時應作如下會計處理： 借：長期股權投資 —— N公司 900000 —— N公司股權投資差額 304000 貸：原材料 1000000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 204000 股權投資差額在確認有關的投資收益時進行攤銷（假定按 10年攤銷），作如下賬務處理： 借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷 30400 貸：長期股權投資 —— N公司股權投資差額 30400 稅務處理： 按稅法規(guī)定應將其公允價值 120萬元與賬面價值 100萬元的差額 20萬元調增應納稅所得額，同時還應將股權投資差額攤銷部分30400元調增應納稅所得額。因此， B企業(yè)2023年度共應調增應納稅所得額202300+30400元 =230400元 （二）納稅調整金額的計算 ? 在例 12中 ， 假設 2023年 B企業(yè)以 1300000元價格 ，將該投資轉讓給 C公司 ， 則按照會計制度及相關準則規(guī)定計入當期損益的處置損益為： 1300000－（ 900000+304000－ 30400） = 126400元 ? 按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益為： 1300000－ （ 1202300+204000） = － 104000元 ? 納稅調整金額為：－ 104000－ 126400=－ 230400元 （三）計算當期應交所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理 假設在例 12中 B公司不處置該筆投資 ， 2023年股權投資差額借方余額又攤銷 30400元 ， 如果該年度無其它納稅調整事項 ， 且稅前利潤為 300000元 ， 則 其 應 納 稅 所 得 額 為300000+30400=330400元 。 如果采用應付稅款法，會計分錄如下： 借：所得稅 109032 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 109032 如果采用納稅影響會計法，會計分錄如下： 借：所得稅 99000 遞延稅款 10032 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 109032 處置長期股權投資當期計算當期應交所得稅和所得稅費用的會計處理 ? 假設例 12中， B企業(yè) 2023年將長期股權投資轉讓后的當年度利潤總額為 300000元，且除處置長期股權投資產(chǎn)生的納稅調整金額外無其它納稅調整事項，則其應納稅所得額為300000＋（－ 230400）＝ 69600元， 如果采用應付稅款法核算，會計分錄如下： 借：所得稅 22968 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 22968 如果采用納稅影響會計法，會計分錄如下： 借：所得稅 99000 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 22968 遞延稅款 76032 九、其他有關問題 ?六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅 處理問題的批復 國稅函 [2023]296號 2023229 ?七、個人所得稅 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員 個人獎勵有關個人所得稅政策的通知 財稅 [2023]11號 2023120 關于個人銀行結算財戶利息所得征收個人所得稅問題的通知 國稅發(fā) [2023]6號 2023112 ?八、城市維護建設稅 國家稅務總局 關于轉發(fā)《國務院辦公廳對〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》的通知 國稅函 [2023]420號 2023331 ?九、印花稅 國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知 國稅發(fā) [2023]15號 2023129 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知 財稅 [2023]183號 2023128 ?十、房產(chǎn)稅 財政部、國家稅務總局關于明確免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路 運輸企業(yè)范圍及有關問題的通知 財稅 [2023]36號 2023227