10第十章財(cái)政制度(下)-資料下載頁
2025-02-27 20:12本頁面
【正文】 國家間就協(xié)調(diào)稅收關(guān)系、加強(qiáng)稅收合作，以及聯(lián)合處理有關(guān)稅務(wù)問題而簽定的法律文件。 ? 聯(lián)合國范本注重各國際稅收協(xié)定締約國實(shí)行收入來源地稅收管轄權(quán)原則，強(qiáng)調(diào)降低資本收入適用稅率、稅收分享、充分協(xié)商的原則，因此比較容易讓發(fā)展中國家接受并采用 。 經(jīng)合組織范本則強(qiáng)調(diào)收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，使用起來更靈活，為廣大西方國家所用。 五、國際避稅與反避稅 （一）國際避稅的目的和手段 ? 為了減少稅負(fù)擔(dān)，牟取高額利潤，跨國納稅人往往從事國際避稅。目前，國際避稅活動(dòng)主要集中在跨國公司方面，成為各國政府反國際避稅措施的主要實(shí)施對象。一般情況下，只要有可能，跨國公司在世界各國往往會(huì)采取各種可選擇的避稅手段來達(dá)到國際避稅的目的。這些手段主要有： ? （ 1）通過法人居民身份的國家選擇進(jìn)行國際避稅。 ? （ 2）選擇相對有利的企業(yè)組織形式進(jìn)行國際避稅。 ? （ 3）利用不正常的內(nèi)部融資方式進(jìn)行國際避稅。 ? （ 4）通過不合理的公司保留利潤辦法進(jìn)行國際避稅。 ? （ 5）利用跨國公司內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)（母公司與所有的下屬公司）之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)（或稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格）的辦法進(jìn)行國際避稅。 五、國際避稅與反避稅 （二）反避稅 —— 防止劃撥價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤 ? 跨國公司內(nèi)部通過劃撥價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行國際避稅是最常見也是最主要的一種國際避稅方式。因此在所有針對跨國公司的反國際避稅活動(dòng)中，最為關(guān)鍵的做法，是在對跨國公司計(jì)算營業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，盡量貫徹使用 “正常交易定價(jià)原則” ，即“企業(yè)獨(dú)立核算原則”。為了有效貫徹這一原則，應(yīng)對跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入與費(fèi)用分配問題作出“一般性規(guī)定”。即跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該與無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營活動(dòng)一樣，在收取的收入與支付的費(fèi)用中必須包含利潤因素。 ? 各國在長期的稅務(wù)實(shí)踐中，根據(jù)不同情況逐步建立并完善了對國際收入與費(fèi)用進(jìn)行合理分配的一些具體標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)主要包括市場標(biāo)準(zhǔn)、比照 市場標(biāo)準(zhǔn) 、 組成市場標(biāo)準(zhǔn) 和成本標(biāo)準(zhǔn)。 五、國際避稅與反避稅 ? 按照 市場標(biāo)準(zhǔn) ，跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行的各類交易的價(jià)格制定，應(yīng)該與無關(guān)聯(lián)的、競爭性企業(yè)在市場上進(jìn)行同種交易時(shí)所發(fā)生的市場價(jià)格相同。由于市場標(biāo)準(zhǔn)考慮到企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)的利潤因素，直接反映了正常交易原則，是國際收入與費(fèi)用分配的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 所謂 比照市場標(biāo)準(zhǔn) ，是指在沒有同種產(chǎn)品市場價(jià)格可供參考的情況下，各國稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)M對跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品劃撥價(jià)格進(jìn)行必要調(diào)整時(shí)，可以按照當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)的、競爭性企業(yè)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品銷售的毛利潤率為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出可供參考的“市場價(jià)格”，作為其產(chǎn)品劃撥價(jià)格的基本依據(jù)。比照市場價(jià)格的計(jì)算公式是： Pm=PM （ 1p）。 這里， Pm為產(chǎn)品撥入的關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品比照市場價(jià)格，PM為產(chǎn)品撥入的關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品市場銷售價(jià)格， p為正常的毛利潤率。 五、國際避稅與反避稅 （三）反避稅 —— 針對其他國際避稅方法 ? 以上所說的原則、規(guī)則、適用標(biāo)準(zhǔn)等其目的都是為了防止跨國公司內(nèi)部通過劃撥價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行國際避稅。但是針對跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的其他國際避稅辦法，各國還要采取其他相應(yīng)的對策措施。在這方面，各國采取的措施可以大致上范圍兩類：單邊反國際避稅措施和雙邊或多邊反國際避稅措施。 單邊反國際避稅措施 主要是指，各國對各自的反避稅法令與條例的制定并予以強(qiáng)制性執(zhí)行。 雙邊或多邊反國際避稅措施 ，主要是指各國在稅收領(lǐng)域中的國際合作。一般是通過國家間簽署有關(guān)的稅收協(xié)定，規(guī)定專門的聯(lián)合反國際避稅行動(dòng)條款。 ? 當(dāng)然，反國際避稅工作的復(fù)雜性遠(yuǎn)比普通人所能想象到的程度要大得多。在這方面，各國稅務(wù)當(dāng)局不僅面臨著大量技術(shù)上的問題，而且還要克服許多可能來自于政治上的干擾。所以，反國際避稅注定是一項(xiàng)長期而艱苦的工作，要靠各國政府之間的認(rèn)真合作，進(jìn)行不懈努力，才能產(chǎn)生積極效果。 演講完畢，謝謝觀看！
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