10第十章財政制度(下)-資料下載頁
2025-02-27 20:12本頁面
【正文】 國家間就協調稅收關系、加強稅收合作，以及聯合處理有關稅務問題而簽定的法律文件。 ? 聯合國范本注重各國際稅收協定締約國實行收入來源地稅收管轄權原則，強調降低資本收入適用稅率、稅收分享、充分協商的原則，因此比較容易讓發(fā)展中國家接受并采用 。 經合組織范本則強調收入來源地稅收管轄權優(yōu)先原則，使用起來更靈活，為廣大西方國家所用。 五、國際避稅與反避稅 （一）國際避稅的目的和手段 ? 為了減少稅負擔，牟取高額利潤，跨國納稅人往往從事國際避稅。目前，國際避稅活動主要集中在跨國公司方面，成為各國政府反國際避稅措施的主要實施對象。一般情況下，只要有可能，跨國公司在世界各國往往會采取各種可選擇的避稅手段來達到國際避稅的目的。這些手段主要有： ? （ 1）通過法人居民身份的國家選擇進行國際避稅。 ? （ 2）選擇相對有利的企業(yè)組織形式進行國際避稅。 ? （ 3）利用不正常的內部融資方式進行國際避稅。 ? （ 4）通過不合理的公司保留利潤辦法進行國際避稅。 ? （ 5）利用跨國公司內部各關聯企業(yè)（母公司與所有的下屬公司）之間轉讓定價（或稱轉移價格、劃撥價格）的辦法進行國際避稅。 五、國際避稅與反避稅 （二）反避稅 —— 防止劃撥價格轉移利潤 ? 跨國公司內部通過劃撥價格轉移利潤進行國際避稅是最常見也是最主要的一種國際避稅方式。因此在所有針對跨國公司的反國際避稅活動中，最為關鍵的做法，是在對跨國公司計算營業(yè)收入與費用時，盡量貫徹使用 “正常交易定價原則” ，即“企業(yè)獨立核算原則”。為了有效貫徹這一原則，應對跨國公司關聯企業(yè)的收入與費用分配問題作出“一般性規(guī)定”。即跨國公司的關聯企業(yè)之間的經營活動應該與無關聯企業(yè)之間的經營活動一樣，在收取的收入與支付的費用中必須包含利潤因素。 ? 各國在長期的稅務實踐中，根據不同情況逐步建立并完善了對國際收入與費用進行合理分配的一些具體標準。這些標準主要包括市場標準、比照 市場標準 、 組成市場標準 和成本標準。 五、國際避稅與反避稅 ? 按照 市場標準 ，跨國公司關聯企業(yè)間進行的各類交易的價格制定，應該與無關聯的、競爭性企業(yè)在市場上進行同種交易時所發(fā)生的市場價格相同。由于市場標準考慮到企業(yè)從事生產活動的利潤因素，直接反映了正常交易原則，是國際收入與費用分配的最重要的標準。 ? 所謂 比照市場標準 ，是指在沒有同種產品市場價格可供參考的情況下，各國稅務當局擬對跨國公司關聯企業(yè)間產品劃撥價格進行必要調整時，可以按照當地無關聯的、競爭性企業(yè)生產的同類產品銷售的毛利潤率為標準，計算出可供參考的“市場價格”，作為其產品劃撥價格的基本依據。比照市場價格的計算公式是： Pm=PM （ 1p）。 這里， Pm為產品撥入的關聯企業(yè)的產品比照市場價格，PM為產品撥入的關聯企業(yè)的產品市場銷售價格， p為正常的毛利潤率。 五、國際避稅與反避稅 （三）反避稅 —— 針對其他國際避稅方法 ? 以上所說的原則、規(guī)則、適用標準等其目的都是為了防止跨國公司內部通過劃撥價格轉移利潤進行國際避稅。但是針對跨國公司關聯企業(yè)使用的其他國際避稅辦法，各國還要采取其他相應的對策措施。在這方面，各國采取的措施可以大致上范圍兩類：單邊反國際避稅措施和雙邊或多邊反國際避稅措施。 單邊反國際避稅措施 主要是指，各國對各自的反避稅法令與條例的制定并予以強制性執(zhí)行。 雙邊或多邊反國際避稅措施 ，主要是指各國在稅收領域中的國際合作。一般是通過國家間簽署有關的稅收協定，規(guī)定專門的聯合反國際避稅行動條款。 ? 當然，反國際避稅工作的復雜性遠比普通人所能想象到的程度要大得多。在這方面，各國稅務當局不僅面臨著大量技術上的問題，而且還要克服許多可能來自于政治上的干擾。所以，反國際避稅注定是一項長期而艱苦的工作，要靠各國政府之間的認真合作，進行不懈努力，才能產生積極效果。 演講完畢，謝謝觀看！
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