【正文】 法 ⊙ 補充登記法 ?如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所填金額小于應(yīng)記金額引起的，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤。 ?更正的方法是： Δ按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與 原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證； Δ在“摘要”欄中寫明“補充少記金額”以及原錯誤記賬憑 證的號數(shù)和日期； Δ并據(jù)以登記入賬，以補充登記少記的金額。 本期收入和費用的不同確定方法形成權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實 現(xiàn)制兩大記賬和報告基礎(chǔ) （ 1）收入和費用的收支期間與歸屬期間 1） 概念 ? 收入和費用的收支期間：收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間。 ? 收入和費用的應(yīng)歸屬期間：應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的會計期間。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 會計基礎(chǔ) 2）兩者的關(guān)系 ? 收支期與應(yīng)歸屬期一致 第一種情況：本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入， 本期已支付的費用就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 五、期末賬項的調(diào)整 （ 2）兩者的關(guān)系 ? 收支期與應(yīng)歸屬期間不一致 第二種情況：本期內(nèi)收到但尚未實現(xiàn)的收入，本期內(nèi)支付 但不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 五、期末賬項的調(diào)整 第二種情況 案例 1： 某企業(yè)房屋出租，每年 1月份把該年的租金收入一次收訖，而 1月份應(yīng)該獲得的租金收入僅為全年收入的 1/12， 其余部分在以后 11個月才能陸續(xù)實現(xiàn)，這部分已經(jīng)收到 但必須在以后月份內(nèi)才能實現(xiàn)的收入，從 1月份看來， 就成為 預(yù)收收入 。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 第二種情況 案例 2： 某企業(yè)在 1月份把全年的報費一次付訖，則 1月份應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)的報刊費，僅為整筆支出的 1/12，其余部分應(yīng)由以后 11個月分別負(fù)擔(dān)。這部分已經(jīng)支付但應(yīng)由以后月份負(fù)擔(dān) 的費用，從 1月份來看，就成為 預(yù)付費用 。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 五、期末賬項的調(diào)整 2）兩者的關(guān)系 收支期與應(yīng)歸屬期間不一致 第三種情況：本期應(yīng)當(dāng)獲得而尚未收到的收入，本期應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)而尚未支付的費用。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 五、期末賬項的調(diào)整 第三種情況 案例 3： 每個季度銀行存款利息收入一般在季末結(jié)算。第二季 度的利息收入在 6月末才能收到。 5月份應(yīng)獲得的利息收 入，該月內(nèi)雖然未收到，但是屬于 5月份的收入。這部 分已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到的利息收入，在 5月末就稱為 應(yīng)計收入 。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 五、期末賬項的調(diào)整 第三種情況 案例 4： 本月份耗用的水電費，要到下月份才予以支付。這部 分應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的水電費，在本月末就稱為 應(yīng)計費用 。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 五、期末賬項的調(diào)整 有兩種方法來確定第二、第三種情況是否為本期的收入和費用： 一種為收付實現(xiàn)制， 另一種為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （ 2）收付實現(xiàn)制（ cash basis） 即 實收實付制、現(xiàn)金收付制 收付實現(xiàn)制確定本期的收入和費用，是 以款項的實際 收付為標(biāo)準(zhǔn)， 不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入 和應(yīng)計費用的存在。 不存在于期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整的問題。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制（ accrual basis） 即 應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制 權(quán)責(zé)發(fā)生制確定本期收入和費用， 以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn) 。 它不問款項的收付，而以收入和費用應(yīng)否歸屬本期為準(zhǔn)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制中最主要的概念是 配比原則 。 收入減去用于取得這些收入的費用，就可以 衡量經(jīng)濟活動的盈利能力。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 收付實現(xiàn)制（ cash basis） 權(quán)責(zé)發(fā)生制（ accrual basis） ?能夠計算某個時期收到和支付的現(xiàn)金，但是它不能用來衡量企業(yè)在這個時期的盈利能力。 ?以當(dāng)期的收入和費用的歸屬為準(zhǔn)，其目的是為了衡量當(dāng)期企業(yè)的盈利能力 （ 4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 》 （新）要求 會計確認(rèn)、計量和報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 期末賬項的調(diào)整 在采用責(zé)權(quán)發(fā)生制的情況下，企業(yè)期末需調(diào)整的事項： ? 應(yīng)計賬項 （ 應(yīng)計費用 ，應(yīng)記收入） ? 遞延賬項（預(yù)付費用，預(yù)收收入） ? 估計賬項（壞帳估計、折舊估計） 為什么需要進(jìn)行期末帳項調(diào)整 ？ 收付實現(xiàn)制 cash basis 權(quán)責(zé)發(fā)生制 accrual basis 確定本期收入和費用 , 以款項的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)， 不問款項的收付， 而以收入和費用應(yīng)否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來處理。 （ 1）應(yīng)計帳項 1）應(yīng)計費用， 指 本期發(fā)生（耗用）而尚未支付現(xiàn)金的各項費用。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 期末賬項的調(diào)整 例如： 某企業(yè)本年一季度預(yù)計短期借款利息 9 000元，每月應(yīng)計利息支出為 3 000元， 3月份實際支付短期借款利息 9 230元。根據(jù)上述資料，一季度各月份應(yīng)做的調(diào)整分錄如下： 1月份應(yīng)計利息支出的分錄： 借：財務(wù)費用 3 000 貸：預(yù)提費用 3 000 2月份應(yīng)計利息支出的分錄： 借：財務(wù)費用 3 000 貸：預(yù)提費用 3 000 3月份支付利息 9 230元的會計分錄： 借：財務(wù)費用 3 230 預(yù)提費用 6 000 貸：銀行存款 9 230 應(yīng)計費用記錄法 借 銀行存款 貸 借 預(yù)提費用 貸 借 財務(wù)費用 貸 31/3 9230 31/3 6000 31/1 3000－ 28/2 3000－ 31/1 3000 28/2 3000 31/3 3230 （ 1）應(yīng)計帳項 2）應(yīng)計收入 指本會計期中已實現(xiàn)（賺取 )而尚未收現(xiàn)的各項收入。 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 期末賬項的調(diào)整 例如： 宏信公司于 10月 1日出租柜臺，租賃合同約定每季 1500元的租金，本季租金于年底收到，調(diào)整分錄如下： 10月、 11月每月應(yīng)收入分錄： 借：其他應(yīng)收款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 12月底收到租金，其分錄是： 借：銀行存款 1 500 貸：其他應(yīng)收款 1 000 其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)計收入記錄法 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 借 其他應(yīng)收款 貸 借 銀行存款 貸 31/10 500 30/11 500 31/12 500 31/10 500 30/11 500 31/12 1000 31/12 1500 （ 2）遞延帳項 1）預(yù)付費用（ prepaid expense） 例如： 某企業(yè) 2023年 9月 30日以銀行存款支付第四季度廠房和機器設(shè)備的保險費 3 000元。這項費用支付時應(yīng)全部做預(yù)付費用處理，然后于第四季度按月予以攤銷。有關(guān)調(diào)整分錄如下： 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 期末賬項的調(diào)整 9月 30日預(yù)付財產(chǎn)保險費的分錄： 借：待攤費用 3 000 貸：銀行存款 3 000 10月份攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)財產(chǎn)保險費的分錄： 借：制造費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 11月份至 12月份的攤銷分錄與此相同。 預(yù)付費用記錄法 借 銀行存款 貸 借 待攤費用 貸 借 制造費用 貸 30/9 3000 30/9 3000 31/10 1000 30/11 1000 31/12 1000 31/10 1000 30/11 1000 31/12 1000 （ 2）遞延帳項 2）預(yù)收收入（ revenue received in advance） 宏信公司于 2023年 7月 1日預(yù)收定金 6 000元，分錄如下： 借：銀行存款 6 000 貸：預(yù)收賬款 6 000 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 期末賬項的調(diào)整 假設(shè) 8月 1日，交付產(chǎn)品，價款 2 000元，增值稅 340元，其成本為 1 200元，則分錄如下： 借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅金 340 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 貸：庫存商品 1 200 預(yù)收收入記錄法 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 借 預(yù)收賬款 貸 借 銀行存款 貸 1/8 2023 1/8 2340 1/7 6000 1/7 6000 借 應(yīng)交稅金 貸 1/8 340 借 庫存商品 貸 1/8 1200 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 1/8 1200 （ 3）估計項目 1）固定資產(chǎn)折舊估計 原值 估計殘值 年折舊額 = ———————— 估計使用年限 第二章 會計循環(huán)（一）：分錄、記賬與調(diào)整 期末賬項的調(diào)整 例如： 宏信公司于 2023年 12月 1日購入辦公用設(shè)備 61 000元， 假設(shè)估殘值為 1 000元，估計使用年限為六年。 2023年 12月折舊額計算如下： [(