【正文】 無(wú)法預(yù)計(jì)退貨的可能性，因此未在 2023年度確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理，在 2023年度退貨期滿后再確認(rèn) 收入，但在稅務(wù)上在收到該預(yù)收貨款時(shí)計(jì)繳所得稅。 A的所得稅率為 30。 分析 ：按照稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)于 2023年度已實(shí)現(xiàn)了商品銷售，預(yù)收銷售款應(yīng)視同收入繳納所得稅，因此該等預(yù)收款項(xiàng)以及對(duì)應(yīng)的存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入只有在符合 5個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入，所以，該等預(yù)收賬款、存貨的賬面余額與其零計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為一項(xiàng)暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅影響。 109 例 9帶附加條件的銷售 (續(xù) ) 存貨的暫時(shí)性差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅 負(fù)債 遞延所得稅 費(fèi)用 /（收益） 2023年 1500 1500 450 450 2023年 (450) 預(yù)收賬款的暫時(shí)性差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅 費(fèi)用 /（收益） 2023年 2023 2023 600 (600) 2023年 600 110 所得稅費(fèi)用的列報(bào) 111 所得稅費(fèi)用的列報(bào) CAS 18 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中 – 遞延所得稅作為非流動(dòng)資產(chǎn) /負(fù)債列示 ? 在利潤(rùn)表中 單獨(dú)列示 ? 在附注中 – 所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分 – 所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明 – 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日） – 對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損， ? 在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債的金額， ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。 – 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額 – 對(duì)于終止經(jīng)營(yíng)，披露與其相關(guān)的所得稅費(fèi)用 (CAS30應(yīng)用 指南 ) 112 例一：所得稅費(fèi)用（收益）組成部分的披露 (1/2) A上市公司 20X7年年報(bào)附注中披露的所得稅費(fèi)用（收益）組成如下： 20X7 20X6 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 40,572 23,519 以前年度所得稅調(diào)整 (1,890) (1,359) 遞延所得稅費(fèi)用 (5,558) 25 合計(jì) 33,124 22,185 113 例一：所得稅費(fèi)用（收益）組成部分的披露 (2/2) 注 1: A上市公司 20X7年 9月與 B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其下屬子公司 C的股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓。截至 20X7年 12月 31日，公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)完成。除此之外，公司無(wú)其他終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。與上述終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的所得稅費(fèi)用如下： 20X7 20X6 終止經(jīng)營(yíng)收入 65,410 170,000 終止經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 (93,245) (158,000) 終止經(jīng)營(yíng) (虧損 )利潤(rùn) (27,835) 12,000 終止經(jīng)營(yíng)所得稅費(fèi)用 0 3,960 終止經(jīng)營(yíng)凈 (虧損 )利潤(rùn) (27,835) 8,040 114 例二：所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)情況的披露 20X7 20X6 稅前利潤(rùn) 115,114 71,621 按法定稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用 37,988 23,635 加 : 不得稅前抵扣的支出的稅務(wù)影響 465 137 子公司不同稅率差異的稅務(wù)影響 400 320 …… 3,600 1000 減 : 稅率變動(dòng)的稅務(wù)影響 (1,636) (998) 使用以前年度未確認(rèn)遞延稅的 稅務(wù)虧損影響 (803) (550) 以前年度所得稅的調(diào)整 (1,890) (1,359) …… (5000) (0) 本年所得稅金額 33,124 22,185 A上市公司在 20x7年度報(bào)告中披露的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系如下 ﹕ 115 例三：暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債的披露 (1/3) A上市公司 20X7年度遞延所得稅的相關(guān)信息披露如下： 暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 20X7 20X6 20X7 20X6 應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 350,000 300,000 115,500 99,000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 270,000 240,000 89,100 79,200 可抵扣虧損 35,200 52,400 11,600 17,300 合計(jì) 216,200 195,500 公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) (145,000) (100,000) (47,850) (33,000) 固定資產(chǎn)折舊差異 (58,630) (40,995) (19,348) (13,528) 合計(jì) (67,198) (46,528) 116 例三：暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債的披露 (2/3) A上市公司 20X7年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)信息披露如下： 由于未來(lái)利潤(rùn)的不可預(yù)見(jiàn)性，以下可抵扣虧損未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 上述未確認(rèn)可抵扣虧損中有人民幣 32,800元（ 20X6年： 32,900元）將于 20x8年到期，其他虧損可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到后期。 年末數(shù) 年初數(shù) 可抵扣虧損 77,100 112,900 117 例三：暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債的披露 (3/3) A上市公司 20X7年度未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債相關(guān)信息披露如下： 在 20x7年 12月 31日，由于可以控制子公司暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，并且預(yù)料這些差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以對(duì)因子公司未分配利潤(rùn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 790萬(wàn)元（ 20X6年度的金額為 630萬(wàn)元）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 。 118 所得稅的凈額列報(bào) ? 所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的抵銷： – CAS18： 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)資產(chǎn) /負(fù)債中單獨(dú)列示遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 – CAS30： 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 – 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2023：同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示： 1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利； 2）延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償債務(wù)。 119 CAS 18與 IAS 12列報(bào)主要差異 120 CAS 18與 IAS 12列報(bào) 主要 差異 ? 所得稅費(fèi)用 /收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系 – CAS18：應(yīng)披露所得稅費(fèi)用 /收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系 – IAS12：用以下一種或兩種形式對(duì)所得稅費(fèi)用 /收益和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出說(shuō)明 ? 在所得稅費(fèi)用 /收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率的乘積之間進(jìn)行數(shù)字調(diào)節(jié)，并披露計(jì)算適用稅率的基礎(chǔ) ? 在平均實(shí)際稅率與適用稅率之間進(jìn)行數(shù)字調(diào)節(jié)，并披露計(jì)算適用稅率的基礎(chǔ)。 差異 CAS 18沒(méi)有對(duì)所得稅費(fèi)用 /收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的披露格式作出規(guī)范。 121 所得稅 費(fèi)用 (收益 )與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的披露 (i) 金額調(diào)節(jié) 2023 2023 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 8,740 8,775 按 35%計(jì)算的所得稅費(fèi)用 3,059 3,510 （ 2023： 40%） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)考慮不可 122 480 抵扣費(fèi)用的納稅影響 稅率下調(diào)導(dǎo)致期初遞延所得稅 (1,127) 負(fù)債余額的減少 ______ ______ 所得稅費(fèi)用 2,054 3,990 ＝＝＝ ＝＝＝＝ 122 所得稅 費(fèi)用 (收益 )與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的披露（續(xù)） (ii) 比例調(diào)節(jié) 2023 2023 % % 適用稅率 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)考慮不可 抵扣費(fèi)用的納稅影響 稅率下調(diào)導(dǎo)致期初遞延所得稅 () 負(fù)債余額的減少的影響 ______ _____ 平均實(shí)際稅率 ===== ===== 123 CAS 18與 IAS 12列報(bào) 主要 差異 ? 與股利相關(guān)的所得稅問(wèn)題 – CAS18：沒(méi)有要求 – IAS12：分兩種情況。 ? 未確認(rèn)為負(fù)債的股利：應(yīng)單獨(dú)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布前提議或宣布向主體股東分配，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為負(fù)債的股利的所得稅后果的金額。 ? 如果將全部或部分留存收益作為股利支付給股東，如果稅率不同或所得稅可能返還或支付的情況下，應(yīng)單獨(dú)披露向股東支付股利產(chǎn)生的潛在所得稅后果的性質(zhì)，以及可實(shí)際確定的潛在所得稅后果的金額，以及是否存在不可實(shí)際確定的潛在的所得稅后果 差 異 CAS沒(méi)有相關(guān)的披露要求。 124 CAS 18與 IAS 12列報(bào) 主要 差異 ? 其他 以下為 IAS12有而 CAS18沒(méi)有的披露要求： – 單獨(dú)披露與以前期間相比適用稅率發(fā)生改變的說(shuō)明； – 在出現(xiàn)如下情形時(shí)，披露遞延所得稅資產(chǎn)的金額和支持其確認(rèn)的證據(jù)的性質(zhì)： ? 該遞延所得稅資產(chǎn)的利用取決于未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)超過(guò)因轉(zhuǎn)回現(xiàn)存應(yīng)稅暫時(shí)性差異所形成的利潤(rùn)的部分； ? 在遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的稅收管轄區(qū)內(nèi)，該主體在當(dāng)期或前期發(fā)生了虧損。 125 首次 執(zhí)行－所得稅 ?對(duì)所得稅會(huì)計(jì)政策的變化進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益 126 首次 執(zhí)行－例（ 1/2） A的所得稅率為 33%，公司 在首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異 可抵扣暫時(shí)性 差異 交易性金融資產(chǎn) 1,000,000 800,000 200,000 固定資產(chǎn) 2,300,000 2,560,000 260,000 公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 5,000,000 3,200,000 1,800,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3,800,000 3,800,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 (540,000) 540,000 遞延收益 (450,000) 450,000 11,110,000 10,360,000 2,000,000 1,250,000 127 首次 執(zhí)行－例（ 2/2） (1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 412,500（ 1,250,000*33%） 未 分配利潤(rùn) 222,750 盈余公積 24,750 貸： 遞延所得稅負(fù)債 660,000 （ 2,000,000*33% ） 首次執(zhí)行－例（ ）128 實(shí)務(wù) 中的常見(jiàn) 問(wèn)題 ? 無(wú)法判斷未來(lái)是否 “ 很可能 ” 獲得足夠的可抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額 (經(jīng)驗(yàn)不足 、 新技術(shù)、項(xiàng)目需要較長(zhǎng)的回收期等原因 ) – 估計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間 – 企業(yè)對(duì)第一個(gè)獲利年度的估計(jì) – 虧損彌補(bǔ)的期間及金額 ? 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)的時(shí)間不確定 ? 資產(chǎn)未來(lái)的用途可能發(fā)生 改變 129 所得稅會(huì)計(jì)案例討論 130 案例 1：上海城開(kāi)收購(gòu)萬(wàn)源地產(chǎn)股權(quán) 問(wèn)題 1： 由于上海城開(kāi)自非關(guān)聯(lián)的自然人處購(gòu)得萬(wàn)源地產(chǎn)股權(quán)，因此，上述交易應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法。 問(wèn)題 2： 由于上述交易應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法，因此在編制上海城開(kāi)合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于萬(wàn)源地產(chǎn)的帳面資產(chǎn)負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，而收購(gòu)后，萬(wàn)源