【正文】 經(jīng)營企業(yè)將進口料件交給加工企業(yè)加工時 ,會計依出庫單作帳務處理： ? 借：委托加工商品 1,000,000 貸：庫存商品 1,000,000 ? 加工完畢收到成品并驗收入庫，會計依入庫單作帳務處理： ? 借：庫存出口商品 1,000,000 貸：委托加工商品 1,000,000. 原料換成品 進料加工經(jīng)營企業(yè) （出口銷售環(huán)節(jié)） ? 加工完的產(chǎn)品復出口時，出口發(fā)票金額人民幣 200萬元，會計帳務處理為： ? 借：應收外匯帳款 2,000,000 貸：主營業(yè)務收入 2,000,000 ? 收到銀行結匯水單 ,會計帳務處理為： ? 借：銀行存款 2,000,000 貸：應收外匯帳款 2,000,000 ? 結轉成本 ,會計帳務處理為： ? 借：主營業(yè)務成本 1,400,000 貸：庫存出口商品 1,400,000 進料加工經(jīng)營企業(yè) （出口銷售環(huán)節(jié)） ? 產(chǎn)品出口，按規(guī)定應退增值稅，設退稅率為 10%，會計帳務處理為： ? 借：應收出口退稅 400,000 貸：應繳稅金 應繳增值稅（出口退稅） 400,000 ? 將不能退稅部分轉入成本 ,會計帳務處理為： ? 借：主營業(yè)務成本 28,000 貸：應繳稅金 應繳增值稅（進項稅額轉出） 28,000 ? 收到退稅 ,會計帳務處理為： ? 借：銀行存款 40,000 貸：應收出口退稅 40,000 進料加工經(jīng)營企業(yè) （作帳注意事項） ?以“庫存出口商品”帳戶的貸方為核心，對商品出庫單、下貨單、出口報關單、裝箱單、發(fā)票等進行核對，查看出口商品數(shù)量、品名及價格等資料，結合“主營業(yè)務收入”、“應收外匯帳款”、“銀行存款”及銀行結匯單據(jù)、外匯核銷單，檢查與核實企業(yè)應收和實收外匯情況。 進料加工加工企業(yè) （進口環(huán)節(jié)） ? 進口料件價值人民幣 100萬元 ,經(jīng)整理驗收入庫，會計根據(jù)材料入庫單和進口發(fā)票入帳： ? 借：原材料 1,000,000 貸：應付外匯帳款 (或銀行存款 ) 1,000,000 ? 如企業(yè)使用計劃價格作為材料計價 ,則需結轉材料成本差異。 ? 材料進口 ,相關帳務處理為： ? 借：物資采購 1,000,000 貸：應付外匯帳款 (或銀行存款 ) 1,000,000 ? 材料入庫 ,會計帳務處理為： ? 借：原材料 950,000 材料成本差異 50,000 貸：物資采購 1,000,000 ? 如計劃價格小于實際價格 ,會計帳務處理為： ? 借：原材料 1,020,000 貸：物資采購 1,000,000 材料成本差異 20,000 進料加工加工企業(yè) （加工環(huán)節(jié)） ? 會計根據(jù)領料單做會計分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 1,000,000 貸：原材料 1,000,000 ? 計算應付工資和福利等 ,相關帳務處理為： ? 借：生產(chǎn)成本 57,000 貸：應付工資 50,000 應付福利費 7,000 ? 產(chǎn)品完工 ,驗收入庫 ,會計根據(jù)入庫單和成本核算單核算實際成本 ,帳務處理為： ? 借：產(chǎn)成品 1,057,000 貸：生產(chǎn)成本 1,057,000 進料加工加工企業(yè) （出口環(huán)節(jié)） ? 產(chǎn)品復出口 ,出口發(fā)票價人民幣 120萬元 ,辦理相關手續(xù) ,收回貨款 ,做會計分錄： ? 借：銀行存款 1,200,000 貸：主營業(yè)務收入 1,200,000 ? 結轉其產(chǎn)品成本： ? 借：生產(chǎn)成本 1,057,000 貸：產(chǎn)成品 1,057,000 ? 如貨款未到 ,則帳務處理為： ? 借：應收外匯帳款 1,200,000 貸：主營業(yè)務收入 1,200,000 ? 結轉其產(chǎn)品成本同上 ,待收到貨款后 ,則帳務處理為： ? 借：銀行存款 1,200,000 貸：應收外匯帳款 1,200,000 進料加工加工企業(yè) （邊角余料） ? 邊角余料按海關規(guī)定變賣 ,做會計分錄： ? 借：銀行存款 10,000 貸：營業(yè)外收入 10,000 ? 補繳進口關稅 ,帳務處理： ? 借：原材料 1,000 貸：銀行存款 1,000 ? 補繳進口環(huán)節(jié)稅 ,帳務處理為： ? 借：應繳稅金 應繳增值稅 (進項稅額 ) 1,870 貸：銀行存款 1,870 加工貿(mào)易帳務案例點評 進出口稅務管理 稅務管理的三條線 ? 物流線 ? 單證線 ? 資金線 出口退稅的資料準備 ? 查閱資料 ? 三單兩票 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進料加工復出口的規(guī)定 （ 1）外貿(mào)企業(yè)進料加工出口退稅的規(guī)定 1）進口料件采取作價銷售方式 外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務機關在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。 2）進口料件采取委托加工方式 外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算調整進口料件的應退稅額。 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工出口退稅的規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)以 “進料加工”貿(mào)易方式進口料件加工復出口的，對其進口料件應先根據(jù)海關核準的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表送主管其征稅的稅務機關，并準許其在計征加工成品的增值稅時，這部分進口料件按規(guī)定的征稅率計算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或抵免稅額時，應對這部分進口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進料加工復出口退稅計算的規(guī)定 （ 1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物應退（免）稅計算規(guī)定 （ a）對進口料件采取作價加工方式復出口的， 應退稅額 =出口貨物的應退稅額 銷售進口料件的應抵扣稅額 銷售進口料件應抵扣稅額 =銷售進口料件金額復出口貨物退稅率（進口料件征稅稅率小于復出口貨物退稅稅率的按進口料件征稅稅率） 海關已對進口料件實征的增值稅稅款 （ b）對進口料件采取委托加工方式復出口的， 應退稅額＝購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復出口貨物退稅率＋海關已對進口料件實征的增值稅稅款 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工復出口貨物的退（免）稅計算規(guī)定 實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計算公式為： 免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （征稅 率 退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率） 當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進項稅額 （ 3）對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務機關申請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的進料加工業(yè)務，稅務機關在計算當期應納稅額，應退稅額或當期不予抵扣或退稅的稅額時，均不予抵扣當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計算的稅額。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規(guī)定 對出口企業(yè)進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。 從事來料加工、來件裝配業(yè)務的企業(yè)，憑 《 來料加工貿(mào)易免稅證明 》 可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： ⑴來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費稅； ⑵加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅； ⑶出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。 (4)小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務的，可按照現(xiàn)行有關規(guī)定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續(xù)。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進料加工與來料加工稅收政策方面的區(qū)別 一、進料加工稅收政策 進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。 進料加工中，國家對進口料件實行保稅政策（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅），對加工增值及采用的國產(chǎn)料件實行出口退稅或實行免抵退。 出口退稅額 =出口貨物應退稅額 進口料件保稅額 二、來料加工稅收政策 來料加工是指進口料件由外商提供，國內(nèi)企業(yè)即不需要付匯進口、也不需用加工費償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易。 來料加工中，國家對進口料件實行保稅（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅），加工增值部分實行免稅，采用的國產(chǎn)料件進項稅金轉入成本。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進料加工與來料加工稅收政策方面的區(qū)別 三、計算比較 如某企業(yè)一年內(nèi)加工貿(mào)易的進口料件金額為 400萬人民幣，保稅金額共 88萬人民幣（進口環(huán)節(jié)增值稅率為 17%、進口關稅率為 5%），加工后產(chǎn)品出口金額為 800萬人民幣，加工過程中，沒有采用國產(chǎn)料件，增值部分主要是依靠先進的加工設備和人員勞動形成的。生產(chǎn)中產(chǎn)品應繳納的增值稅稅率為 17%，但產(chǎn)品出口退稅率為 13%。 如采用進料加工方式，企業(yè)在實現(xiàn)出口前應繳納的增值稅金額為加工增值部分的金額 х 增值稅率， 即 400萬 х17%=68 萬元，實現(xiàn)出口后享受到的國家退稅金額為出口貨物應退稅額減去進口料件保稅額，即 800萬 х13% 88萬 =16萬。企業(yè)繳納的增值稅和享受到的退稅不一致，相差 52萬，即企業(yè)要多付出 52萬元人民幣 如采用來料加工方式，國家對進口料件 400萬元人民幣的保稅金額同樣為 88萬元人民幣，加工增值的 400萬元人民幣部分，國家實行免稅即免繳增值稅。實現(xiàn)出口后，因沒有交納增值稅，國家也不對企業(yè)實行出口退稅。 一般貿(mào)易企業(yè)與 加工貿(mào)易企業(yè)稅收對比 ? 進料加工與來料加工稅收政策方面的區(qū)別 三、計算比較 某公司從事對外加工業(yè)務以及國內(nèi)銷售業(yè)務，對外加工 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國內(nèi)成本構成：國內(nèi)材料成本 1000萬元、國內(nèi)其他成本 4000萬元（工資折舊等無進項稅金）。該公司如采用進料加工方式則進料成本為（海關核銷免稅）為 10000萬元，當年銷售收入為 17000萬元；如采用來料加工方式，可收取加工費 6500萬元。