【正文】 400,000 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 68,000 貸：銀行存款 468,000 進(jìn)口料件與加工成品相互作價(jià)沖銷(xiāo)結(jié)算 進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè) （生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)） ? 料件作價(jià)賣(mài)給加工企業(yè) ,增值稅發(fā)票價(jià)款 120萬(wàn)元 ,稅款 20,4萬(wàn)元 ,價(jià)稅合計(jì)為 ,帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 (或應(yīng)收帳款 ) 1,404,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,200,000 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 204,000 ? 同時(shí)轉(zhuǎn)結(jié)其銷(xiāo)售成本 ,帳務(wù)處理為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,000,000 貸：庫(kù)存商品 1,000,000. ? 加工完畢后 ,經(jīng)營(yíng)企業(yè)作價(jià)收購(gòu)加工成品 ,增值稅發(fā)票價(jià)款 140萬(wàn)元 ,稅款 ,價(jià)稅合計(jì) ,帳務(wù)處理為： ? 借：庫(kù)存出口商品 1,400,000 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 238,000 貸：銀行存款 1,638,000 ? 進(jìn)口料件作價(jià)賣(mài)斷、收購(gòu)加工成品的方式不符合海關(guān)有關(guān)進(jìn)料加工的規(guī)定。這類(lèi)企業(yè)在每個(gè)成本核算期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，按所有期間加工產(chǎn)品各自耗用工時(shí)來(lái)分?jǐn)偢鞣N加工成品，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 10,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅款 (銷(xiāo)項(xiàng)稅款 )1,700 ? 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5,000 貸：制造費(fèi)用 5,000 ? 加工合同執(zhí)行完畢，余料、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品等，應(yīng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)后按規(guī)定處理。 ? 分配應(yīng)擔(dān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：制造費(fèi)用 5,000 貸：銀行存款（或應(yīng)付工資） 5,000 ? 收取工繳費(fèi)，增值稅發(fā)票價(jià)款 1萬(wàn)元，稅款 1700元，價(jià)稅合計(jì) ，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 10,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅款 ) 1,700 ? 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5,000 貸：制造收入 5,000 企業(yè)通常應(yīng)通過(guò)成本計(jì)算表或費(fèi)用分配表、生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品生產(chǎn)單（ BOM）和倉(cāng)庫(kù)的“來(lái)料加工進(jìn)銷(xiāo)存帳”，參考企業(yè)的海關(guān)備案或核銷(xiāo)合同的單耗及應(yīng)加工產(chǎn)品數(shù)量對(duì)比合適企業(yè)申報(bào)。加工企業(yè)在收到經(jīng)營(yíng)企業(yè)撥來(lái)的料件時(shí)，應(yīng)在“備查帳”中記錄或在表外科目“撥出來(lái)料”貸方記錄，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 貸：撥出來(lái)料 100,000 ? 這類(lèi)企業(yè)有本企業(yè)正式產(chǎn)品，來(lái)料加工只是業(yè)務(wù)的部分。在“來(lái)料加工進(jìn)銷(xiāo)存帳”如實(shí)記錄出庫(kù)，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：撥出來(lái)料（外商來(lái)料） 100,000 來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè) ? 加工成品后收取外商的工繳費(fèi) 2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理處理為： ? 貸：銀行存款 20,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè) ? 支付加工企業(yè)加工費(fèi)作為成品出口的銷(xiāo)售成本的組成部分 ,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10,000 貸：銀行存款 10,000 ? 同時(shí)沖銷(xiāo)來(lái)料 ,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：外商來(lái)料 10,000 貸：撥出來(lái)料 10,000 來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè) ? 產(chǎn)品因故全部或部分不能出口 ,需將不能出口辦理入庫(kù)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 ,如全部不能出口 ,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：庫(kù)存商品 100,000 貸：其他應(yīng)付款 100,000 ? 按規(guī)定補(bǔ)繳關(guān)稅 (設(shè)稅率為 10%),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：庫(kù)存商品 10,000 貸：銀行存款 10,000 ? 按規(guī)定補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 (稅率為 17%),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅髖 ) 18,700 貸：銀行存款 18,700 來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè) ? 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí) ,增值稅發(fā)票貨款 13萬(wàn)元、稅款 ，價(jià)稅合計(jì) ，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：銀行存款 152,100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130,000 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅款 ) 22,100 ? 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 11萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110,000 貸：庫(kù)存商品 110,000 ? 扣繳工繳費(fèi) 2萬(wàn)元后 ,將多余貨款支付給外商，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為： ? 借：其他應(yīng)付款 100,000 貸：銀行存款 80,000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 來(lái)料加工加工企業(yè) ? 加工企業(yè)開(kāi)展來(lái)料加工，外商或外貿(mào)等經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供的料件與外貿(mào)等經(jīng)營(yíng)企業(yè)在接收外商提供料件時(shí)，在正式帳簿中沒(méi)有記錄，而是通過(guò)輔助帳簿進(jìn)行登記，加工生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的核算因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同而不同。 ? 來(lái)料加工的保稅料件要求 專(zhuān)庫(kù)存放、專(zhuān)帳登記、專(zhuān)人管理和專(zhuān)科專(zhuān)用 。 來(lái)料加工會(huì)計(jì)分錄 有關(guān)來(lái)料加工的相關(guān)規(guī)定 ? 來(lái)料加工進(jìn)口原材料、零配件豁免增值稅和消費(fèi)稅。 ? 一卡：倉(cāng)管根據(jù)貨物出入庫(kù)的實(shí)際記錄填制的卡片，記錄庫(kù)存商品的增減變化動(dòng)態(tài)，便于了解庫(kù)存動(dòng)態(tài)。 ? 三帳：財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置一套詳細(xì)的商品明晰分類(lèi)帳，科目為“材料物資”和“庫(kù)存商品”，進(jìn)行數(shù)量和金額的核算；業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置一套商品調(diào)撥帳或物料流向帳，記錄進(jìn)出庫(kù)商品的流向與構(gòu)成；倉(cāng)管部門(mén)設(shè)置一套商品倉(cāng)儲(chǔ)帳，記錄商品收付存數(shù)量及金額，建立進(jìn)出商品的原始記錄。沒(méi)有固定資產(chǎn)明細(xì)帳的只能查找原始關(guān)單； “在生產(chǎn)數(shù)量”應(yīng)與生產(chǎn)部門(mén)所記載的生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量核對(duì)相符； “出借 /出租”、“其它出售”、“其它處置”等項(xiàng)目要審慎填列。否則，將無(wú)法與海關(guān)手冊(cè)有關(guān)數(shù)字相銜接； “已結(jié)轉(zhuǎn)未交貨”、“其它內(nèi)銷(xiāo)”、“其它處理”等項(xiàng)目要審慎填列。 本表期初、期末庫(kù)存的填列口徑：除原材料實(shí)際庫(kù)存外，還包括庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折合的材料庫(kù)存。 ? 序號(hào)、物料編號(hào)、物料名稱(chēng)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、 對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單相關(guān)信息 物料出入倉(cāng) /成品進(jìn)出倉(cāng) ? 制令單 報(bào)關(guān)管理： 料件平衡表 ? 內(nèi)部編號(hào)、海關(guān)編號(hào)、品名規(guī)格、單位 ? 庫(kù)存情況：庫(kù)存料件、半成品折料件、成品折料件、現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)口料件、 ? 結(jié)轉(zhuǎn)情況：已收未結(jié) /代客加工 /征稅進(jìn)口/內(nèi)購(gòu)、已結(jié)未收、外發(fā)加工 /結(jié)轉(zhuǎn) /作價(jià) 企業(yè)海關(guān)帳冊(cè) ? 料件出入倉(cāng)匯總 ? 成品出入倉(cāng)匯總 ? 物料進(jìn)出存明晰帳 ? 物料來(lái)源、流向、情況使用表 ? 成品流向表 ? 設(shè)備使用情況表 ? 受托 /外發(fā)加工表 ? 貨物進(jìn)出存匯總 海關(guān)帳及年審報(bào)表相關(guān)說(shuō)明 ? 進(jìn)出倉(cāng)帳相關(guān)說(shuō)明 1. 物料來(lái)源與流向之摘要 指具體的單據(jù)名稱(chēng)及備注 2. 憑證號(hào) 指具體的單據(jù)序號(hào) 3. 數(shù)量 1指工廠(chǎng)單位的數(shù)量；數(shù)量 2指報(bào)關(guān)單位數(shù)量 4. 報(bào)關(guān)單號(hào) /訂單號(hào) /制單號(hào)：料件入倉(cāng)和成品出倉(cāng)使用報(bào)關(guān)單號(hào)或手冊(cè)號(hào)；領(lǐng)料單則此欄填寫(xiě)訂單號(hào) /制單號(hào) 5. 結(jié)存欄按照數(shù)量 1和數(shù)量 2分別結(jié)存 海關(guān)帳及年審報(bào)表相關(guān)說(shuō)明 ? 《 加工貿(mào)易原材料來(lái)源與使用情況表》 ? 《加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表》 ? 《加工貿(mào)易設(shè)備使用情況表》 加工貿(mào)易原材料來(lái)源與使用情況表 ：海關(guān)征稅進(jìn)口 ； ； ：庫(kù)存原材料 加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表 編表注意事項(xiàng) 本表數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜：一部分?jǐn)?shù)據(jù)可從原材料帳目直接取得，一部分?jǐn)?shù)據(jù) (如各項(xiàng)材料耗用數(shù)據(jù)）必須通過(guò)其它途徑并經(jīng)換算才能確定； 除要注意材料、產(chǎn)品歸類(lèi)與海關(guān)手冊(cè)銜接外，還要注意產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折算耗用材料的（單耗）必須是實(shí)際單耗。 ? 物料名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、工廠(chǎng)單位、報(bào)關(guān)單位、重量單位、凈重、單價(jià)、內(nèi)部編號(hào)、商品編碼、商品名稱(chēng) 成品組成及耗用 ? 成品編號(hào)、成品名稱(chēng)、商品編碼、合同號(hào)、備案號(hào) ? 物料名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、工廠(chǎng)單位、報(bào)關(guān)單位、重量單位、凈重、單價(jià)、內(nèi)部編號(hào)、商品編碼、定額單耗、定額損耗、商品名稱(chēng) 材料期初庫(kù)存 ? 系統(tǒng)啟用或年度重新建帳時(shí)，應(yīng)對(duì)倉(cāng)庫(kù)的材料、成品、半成品等物料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，將期初數(shù)量錄入相應(yīng)期初單里。 ? 廠(chǎng)商類(lèi)別、廠(chǎng)商簡(jiǎn)稱(chēng)、全稱(chēng)、聯(lián)系地址、電話(huà)、當(dāng)事人 報(bào)關(guān)商品 ? 報(bào)關(guān)商品是指企業(yè)實(shí)際進(jìn)出口時(shí)用到的商品資料，這種商品資料需要向海關(guān)申報(bào)備案，經(jīng)過(guò)海關(guān)審核后，企業(yè)通過(guò)報(bào)關(guān)單或清單通過(guò)海關(guān)口岸進(jìn)行進(jìn)出口操作，這部分商品是企業(yè)根據(jù)海關(guān)的規(guī)定、按照一定的規(guī)則對(duì)企業(yè)的工廠(chǎng)物料進(jìn)行歸并后相成的，歸并后的申報(bào)商品可以對(duì)應(yīng)多個(gè)工廠(chǎng)物料。 1會(huì)計(jì)核算 沒(méi)有法定的具體會(huì)計(jì)核算法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算極不規(guī)范 有法定的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算有法可依、有章可循 企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換 1廠(chǎng)地及土地使用權(quán) 在管理區(qū)名下以租賃方式取得，無(wú)法取得土地使用權(quán) 既可以以租賃方式取得，也可以購(gòu)買(mǎi)國(guó)有土地使用權(quán) 1轉(zhuǎn)廠(chǎng)貨物銷(xiāo)售 從法律角度而言，因材料、產(chǎn)品的所有權(quán)不歸已有，而不能出售；現(xiàn)行政策可以轉(zhuǎn)廠(chǎng)貨物銷(xiāo)售，但不得開(kāi)具出口專(zhuān)用發(fā)票，操作上很麻煩 轉(zhuǎn)廠(chǎng)銷(xiāo)售視同外銷(xiāo)、開(kāi)具出口專(zhuān)用發(fā)票，操作上規(guī)范 1銀行貸款 不能向銀行貸款 以擔(dān)保、抵押等形式向銀行貸款 1民事責(zé)任 沒(méi)有實(shí)收資本，民事責(zé)任由外方總公司承擔(dān) 由外資企業(yè)本身承擔(dān)民事責(zé)任 結(jié)束清算 不需清算 清償債務(wù)后的剩余資產(chǎn)歸投資方所有 往來(lái)企業(yè) ? 往來(lái)企業(yè)保存與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)資料，包括供應(yīng)商和客戶(hù)，特別是與本企業(yè)有轉(zhuǎn)廠(chǎng)的往來(lái)企業(yè)。納稅以增值稅進(jìn)行。 經(jīng)營(yíng)范圍 接受境外公司委托，對(duì)境外公司提供的原材料進(jìn)行加工。 企業(yè)轉(zhuǎn)型海關(guān)帳如何轉(zhuǎn)換 來(lái)料加工廠(chǎng) 外資企業(yè) 公司性質(zhì) 不屬于投資項(xiàng)目，非法人企業(yè) 屬于投資項(xiàng)目，法人企業(yè) 法人地位 不具有企業(yè)法人資格，只有經(jīng)營(yíng)許可證，沒(méi)有企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，外商投資者不是企業(yè)的老板。 ? 合同核銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)補(bǔ)稅，不表示工廠(chǎng)一定有殘次品。 ? 殘次品和邊角料應(yīng)該分別設(shè)立科目、分別記帳。 殘次品與邊角廢料的區(qū)別 與記帳方法 ? 殘次品：加工貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或者達(dá)不到出口合同標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法復(fù)出口的制品，包括完成品和未完成品。 海關(guān)帳庫(kù)存與倉(cāng)庫(kù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存 ? 海關(guān)帳 = 實(shí)物進(jìn)出存帳 = 倉(cāng)庫(kù)帳 = 滿(mǎn)足生產(chǎn)實(shí)際需要 ? 如果海關(guān)帳（實(shí)物進(jìn)出存帳 =倉(cāng)庫(kù)帳