企業(yè)合并的分類與一般原則-資料下載頁
2025-02-13 23:38本頁面
【正文】 6,525 未分配利潤 56,439 貸：長期股權投資 142， 964 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 分析例 2的財務處理 ? 聯銀通公司重置成本法下的評估值為 31，541千元，該價值即為可辨認資產的公允價值。 ? 收購成本為 288， 950千元，該成本大于前述公允價值，差額部分確認為合并報表的商譽 257， 409千元。 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 ? （ 2）合并報表會計處理為： 將聯銀通公司報表調整為可辨認資產的公允價值（假定評估值沒有攤消等變化） 借：有關資產（或貸有關負債）項目 360 （ 31， 541－ 31， 181） 貸：長期股權投資 360 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 合并抵消分錄： 借：有關股東權益項目 31， 181 商譽 257， 409 貸：長期股權投資 288， 590 ? 非同一控制下的合并，比較報表無需對以前期間已編制的報表進行調整 。 非同一控制下的企業(yè)合并――100 ％控股合并時購買方的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100％股權的，被購買方可以按照合并確定的可辨認資產、負債的公允價值調整其帳面價值。此外的情形，被購買方均不得調整賬面值。 ? 如例 2中，乙公司可以按評估結果，調整帳面值。 在合并日，乙公司的調整為評估值的帳務處理： 借：存貨 43， 775 （ 77,540－ 33,765） 長期投資 198,759 固定資產 6， 793 （ 7， 501－ 708） 貸：資本公積 249， 327 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 吸收合并 ? 吸收合并是直接將被合并方有關資產、負債包括在購買方個別報表中。 沿用例 3，假定甲吸收合并乙，乙將取消法人地位。 ? 合并日，甲所作的會計處理為： 借：存貨 777,944 長期投資 261,154 固定資產 40， 675 其他資產項 408,998 貸：負債項目 1,096,480 股本 72， 720 資本公積 ―― 股本溢價 287， 244 銀行存款 36 營業(yè)外收入 32， 291 ? 支付發(fā)行費用的處理與控股合并相同。 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 商譽減值測試 ? 初始確認后的商譽 ， 應當以其成本扣除累計減值損失的金額計量 。 商譽的減值應當按照《 企業(yè)會計準則第 8號 ——資產減值 》 的有關規(guī)定處理 。 四、分步購買實現企業(yè)合并 ? 購買日的確定 控制權轉移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 四、分步購買實現企業(yè)合并 ? 分步購買實現企業(yè)合并 ? 例 4：甲公司于 20 7年 3月取得乙公司 20%的股份，成本為 1， 000千元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為 4， 000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產經營決策。 20 7年確認投資收益 800千元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現金股利或利潤，不考慮相關稅費影響。 20 8年 2月，甲公司以 3， 000千元的價格進一步購入乙公司 40%的股份，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 7， 000千元。 四、分步購買實現企業(yè)合并 ? 分步購買實現企業(yè)合并 1. 對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調整（假定甲公司按凈利潤的 10%提取盈余公積） 2. 借：盈余公積 80 3. 利潤分配 未分配利潤 720 4. 貸：長期股權投資 800 2. 確認購買日進一步取得的股份 3. 借：長期股權投資 3， 000 4. 貸：銀行存款 3， 000 四、分步購買實現企業(yè)合并 ? 分步購買實現企業(yè)合并 3. 商譽的計算 ① 取得 20%股份時應確認的商譽 ② =1， 000－ 4， 000 20%=200千元 ③ ② 進一步取得 40%股份時應確認的商譽=3， 000－ 7， 000 40%=200千元 ④ ③ 購買日合并財務報表中應確認的商譽金額 =200+200=400千元 四、分步購買實現企業(yè)合并 4. 在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已持有的 20%股份在原投資日至購買日之間的公允價值變化 600千元 [（ 7000－4000） 20%]，應相應增加合并財務報表中的留存收益（持有投資后實現利潤部分）和資本公積（其余部分）。 五、同一控制下企業(yè)合并 ―― 業(yè)務合并 ? 業(yè)務：一般指企業(yè)內部某些生產經營活動或資產的組合，具有獨立的投入、加工處理過程，能夠計算其成本費用支出或收入等 ? 如企業(yè)的分公司、獨立的生產車間等 ? 獨立業(yè)務的合并也作為企業(yè)合并處理。業(yè)務合并也可以分為同一控制下的和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 業(yè)務合并可以看作是合并方收購被合并方的資產與負債，因此，處理原則與各自的吸收合并相同。
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