企業(yè)合并的分類與一般原則(文件)
【正文】 注冊資本額之和，以此考慮，合并日新設(shè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債可以各公司原帳面值入帳。 三、非同一控制下企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 合并成本確定 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的確認(rèn) ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 公允價值的確定 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 合并差額的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ――100 ％控股合并時購買方的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 吸收合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 商譽(yù)減值測試 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 合并成本確定 ? 購買方所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量 放棄的非貨幣性資產(chǎn)公允價值－賬面價值 =確認(rèn)損益 ? 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用 關(guān)注：發(fā)行負(fù)債或權(quán)益工具相關(guān)費(fèi)用 ? 或有對價 ―― 可以因或有事項的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn) 購買方獲得了被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)，應(yīng)在購買方的報表中確認(rèn)被購買方的各項資產(chǎn)、負(fù)債 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價值確認(rèn)， 要滿足資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出，公允價值能夠可靠計量） 已存在的無形資產(chǎn)按資產(chǎn)確認(rèn)條件確認(rèn)。 因此 ， ：363,881＋ 62， 883－ 33， 765－ 708＝ 392，291千元 。 ? 收購成本為 288， 950千元，該成本大于前述公允價值，差額部分確認(rèn)為合并報表的商譽(yù) 257， 409千元。 ? 如例 2中，乙公司可以按評估結(jié)果，調(diào)整帳面值。 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 商譽(yù)減值測試 ? 初始確認(rèn)后的商譽(yù) ， 應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值損失的金額計量 。 20 7年確認(rèn)投資收益 800千元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。業(yè)務(wù)合并也可以分為同一控制下的和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 業(yè)務(wù)合并可以看作是合并方收購被合并方的資產(chǎn)與負(fù)債，因此，處理原則與各自的吸收合并相同。 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 1. 對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的 10%提取盈余公積） 2. 借：盈余公積 80 3. 利潤分配 未分配利潤 720 4. 貸：長期股權(quán)投資 800 2. 確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份 3. 借：長期股權(quán)投資 3， 000 4. 貸：銀行存款 3， 000 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 3. 商譽(yù)的計算 ① 取得 20%股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) ② =1， 000－ 4， 000 20%=200千元 ③ ② 進(jìn)一步取得 40%股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3， 000－ 7， 000 40%=200千元 ④ ③ 購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額 =200+200=400千元 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 4. 在編制購買日的合并財務(wù)報表時，對于購買方原已持有的 20%股份在原投資日至購買日之間的公允價值變化 600千元 [（ 7000－4000） 20%]，應(yīng)相應(yīng)增加合并財務(wù)報表中的留存收益（持有投資后實(shí)現(xiàn)利潤部分）和資本公積（其余部分）。 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 購買日的確定 控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 四、分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 分步購買實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并 ? 例 4：甲公司于 20 7年 3月取得乙公司 20%的股份，成本為 1， 000千元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4， 000萬元。 沿用例 3，假定甲吸收合并乙，乙將取消法人地位。 非同一控制下的企業(yè)合并――100 ％控股合并時購買方的處理 ? 非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100％股權(quán)的，被購買方可以按照合并確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其帳面價值。 借：長期股權(quán)投資 32， 291（ 392， 291－ 360， 000） 貸：營業(yè)外收入 32， 291 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 （ 4）合并報表處理： 將乙公司資產(chǎn)項目調(diào)整為公允價值 借：存貨 43， 775 （ 77,540－ 33,765） 長期投資 198,759 固定資產(chǎn) 6， 793 （ 7， 501－ 708） 貸：長期股權(quán)投資 249， 327 財務(wù)核算上需要設(shè)立備查薄，登記評估增減值及其攤消。 帳面值 評估值 評估增值 帳面值 評估值變動 調(diào)整后值 存貨 893,57 6 971,115 77,540 734,169 (33,765) 777,944 長期投資 62,445 261,204 198,759 62,395 261,154 固定資產(chǎn) 32,209 39,710 7,501 33,882 (708) 40 ， 675 其他資產(chǎn)項 100,373 129,261 408,998 408,998 資產(chǎn)總計 1,088,603 1,372,403 283,800 1,239,444 (34， 473) 1,488,771 負(fù)債總計 1,008,522 1,008,522 1,096,480 1,096,480 股東權(quán)益 80,081 363,881 283,800 142,964 (34，473) 392， 291 非同一控制下的企業(yè)合并 ―― 控股合并 合并日為 ， 以截至 為合并日報表 。為財務(wù)信息的需要，可以編制備考的比較報表。 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用： ? 原制度下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價或
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