【正文】 清為借口，未及時(shí)將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額 繳納，企圖逃避國家稅收。 1/24/2023 73 1隨貨物銷售的作價(jià)包裝物，是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 1銷售貨物采取折扣方式的，銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明才可按實(shí)際收入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。 例： 前一段時(shí)期，某地一摩托車修理修配企業(yè)為開展促銷活動(dòng)，在銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，給接受應(yīng)稅勞務(wù)的客戶贈(zèng)送摩托車機(jī)油，并在開具發(fā)票時(shí)，在同一張發(fā)票上分別反映了應(yīng)稅勞務(wù)收入與折扣額（機(jī)油價(jià)款），并以應(yīng)稅勞務(wù)收入與機(jī)油價(jià)款的差額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提增值稅。對(duì)該企業(yè)贈(zèng)送機(jī)油的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于視同銷售，應(yīng)征增值稅，該企業(yè)對(duì)此表示不理解。 1/24/2023 74 該企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。該企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)屬于以折扣方式銷售貨物的行為。其實(shí)，該企業(yè)的認(rèn)識(shí)有誤區(qū)。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，屬于視同銷售行為，應(yīng)征增值稅。如果稅收政策所指的“折扣”包括實(shí)物折扣，并可以抵減銷售額，那么就與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定相抵觸，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》屬于規(guī)范性文件，而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》屬于行政規(guī)章，有較優(yōu)的效力。 據(jù)此推定折扣銷售僅限于對(duì)貨物的價(jià)格折扣，而不包括實(shí)物折扣，因此該企業(yè)贈(zèng)送機(jī)油不應(yīng)視為以折扣方式銷售貨物的行為。 1/24/2023 75 1是否存在加工材料抵加工的行為 例：某市拉絲廠是一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事不銹鋼絲的生產(chǎn)銷售。 2023年 3月，某市國稅稽查局對(duì)該廠 2023年度增值稅納稅情況實(shí)施日常檢查。經(jīng)查，該拉絲廠 2023年度共實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅銷售 280萬元，其中不銹鋼絲直接銷售取得收入 160萬元，將本廠生產(chǎn)的不銹鋼絲發(fā)出委托加工成不銹鋼絲清潔球銷售取得收入120萬元。但是稽查人員在該廠的會(huì)計(jì)賬上沒有發(fā)現(xiàn)有委托加工的加工費(fèi)結(jié)算情況，詢問有關(guān)當(dāng)事人卻說加工費(fèi)已經(jīng)結(jié)算了，稽查人員感覺有點(diǎn)蹊蹺?；槿藛T在檢查“委托加工材料”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期發(fā)出不銹鋼絲合計(jì) 80噸，成本計(jì) 83萬元，當(dāng)期收回不銹鋼絲清潔球合計(jì) 70噸，成本 83萬元。檢查人員經(jīng)過調(diào)查了解，用不銹鋼絲生產(chǎn)不銹鋼絲清潔球，整個(gè)生產(chǎn)過程只是一個(gè)物理變化的過程，從不銹鋼絲到不銹鋼絲清潔球， 1/24/2023 76 只有外形會(huì)發(fā)生變化，但質(zhì)量基本不會(huì)發(fā)生變化，成品率應(yīng)在 98%以上，下腳料就是一些不能繼續(xù)加工的短頭絲。而該廠發(fā)出 80噸不銹鋼絲卻只收回 70噸不銹鋼絲清潔球，這與實(shí)際明顯不符。結(jié)合前面廠方說加工費(fèi)已結(jié)算而賬面上無記錄這一情況，檢查人員估計(jì)廠方可能是用材料抵了加工費(fèi)。經(jīng)過一番詢問，廠方道出了實(shí)情。該廠委托加工不銹鋼絲清潔球，在發(fā)出委托加工材料時(shí)，就將應(yīng)支付的加工費(fèi)折算成材料一并發(fā)給受托方了。 2023年度，該廠發(fā)給受托方的 80噸不銹鋼絲中，有 9噸不銹鋼絲是用于抵沖應(yīng)付的加工費(fèi) 。這樣，該廠在賬簿上少列銷售收入計(jì) ，少繳增值稅 。 1/24/2023 77 1是否從銷售收入中坐支費(fèi)用 1銷貨退回沖減銷售收入是否合法 稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問題。 其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。 其二，審查賬務(wù)處理是否正確。 其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。 （三） 進(jìn)項(xiàng)稅額方面： A、申報(bào)抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面 。 進(jìn)項(xiàng)稅額無抵扣聯(lián)，只取得記賬聯(lián)；或者與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報(bào)抵扣。 以填寫不符合要求的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項(xiàng)目填寫不全、計(jì)算錯(cuò)誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時(shí)限開具的專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 1/24/2023 78 一般納稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，誤按 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 未取得增值稅專用發(fā)票（除另有規(guī)定外），將普通發(fā)票誤作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票，如運(yùn)輸費(fèi)用、自來水、煤氣、電費(fèi)的普通發(fā)票，農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購發(fā)票等，是否按規(guī)定的允許扣除率進(jìn)行扣除，或?qū)⒉粚儆谶\(yùn)輸費(fèi)用范圍的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等也進(jìn)行扣除。 購進(jìn)貨物取得專用防偽稅控設(shè)備開具的專用發(fā)票，是否符合規(guī)定，是否按時(shí)認(rèn)證和申報(bào)。 1/24/2023 79 是否接受虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 如何判定納稅人善意與惡意取得專用發(fā)票 一般情況下，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判定： 第一， 從納稅人是否有貨物交易行為上判定 。 第二、 從納稅人購貨和取得虛開得增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上判定 。 第三， 從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票和貨物之間的關(guān)系上判定 。 第一種情況： 貨物和發(fā)票不是由開票方一并提供 。 （ 1）先有發(fā)票后有貨物。 （ 2）先有貨物后有發(fā)票 第二種情況： 貨物和發(fā)票由開票方一并提供 。 （ 1）開票方有貨物，但用第三方的發(fā)票。 （ 2）開票方無貨物，但用的是自己購買的發(fā)票。 1/24/2023 80 第四， 從資金結(jié)算往來情況上判斷 。 第一種情況是銀行結(jié)算。 第二種情況是現(xiàn)金結(jié)算。 第五， 從納稅人是否故意隱匿事實(shí)的情況上判定 。 B、申報(bào)抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面 購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)集體福利或個(gè)人消費(fèi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤申報(bào)抵扣。 因自然災(zāi)害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額誤申報(bào)抵扣。 。 1/24/2023 81 例：某市國稅局稽查局接到群眾舉報(bào)某煙草公司偷稅。市國稅局稽查局依程序迅速調(diào)取了某煙草公司 2023年～ 2023年的賬簿、報(bào)表、憑證等涉稅資料，認(rèn)真進(jìn)行了案頭審計(jì)。 經(jīng)過初審，他們發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)疑點(diǎn)： 第一，該公司銷售毛利率上升，而增值稅稅負(fù)率降低。 2023年銷售收入 ，銷售利潤 ，銷售毛利率為 ％。 2023年銷售收入 ，銷售利潤 ，銷售毛利率為 ％，銷售毛利率上升 ％。 2023年度營業(yè)收入 萬元，繳納增值稅 ，年增值稅稅負(fù)率為 ％。 2023年度營業(yè)收入 ，繳納增值稅 ，年增值稅稅負(fù)率為 ％。 2023年?duì)I業(yè)收入提高了，稅負(fù)率為什么卻比上年度下降了 個(gè)百分點(diǎn) 。 第二 ， 銷售收入上升 ， 利潤率下降 。 2023年和 2023年銷售收入分別為 ， 銷售收入上升絕對(duì)額 元 ， 2023年和 2023年利潤額分別為 ， 利潤率分別為 ％ 和 ％ 。 為什么利潤率下降 ％ ？ 1/24/2023 82 帶著疑點(diǎn)，他們兵分兩路，一路人馬坐下來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì)分析；另一路人馬深入該公司及下屬各煙草批發(fā)站進(jìn)行實(shí)地稽查。 經(jīng)過認(rèn)真分析，稽查人員認(rèn)為：煙草行業(yè)系國家專賣業(yè)，一般由國家的一二級(jí)調(diào)撥站直接經(jīng)營，且大部分屬于計(jì)劃內(nèi)調(diào)撥，因而少計(jì)銷售收入及少申報(bào)銷項(xiàng)稅的情況可能性小。所以，該納稅人增值稅稅負(fù)率低的原因可能集中于多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅上。 眾所周知，煙草行業(yè)實(shí)行國家專賣，并具有高額利潤、高稅負(fù)的特點(diǎn)，這就決定運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵稅的金額不會(huì)太大。因此，多抵進(jìn)項(xiàng)稅的疑點(diǎn)很可能集中于正常的購進(jìn)抵扣稅方面。那么正常購進(jìn)為什么會(huì)造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢？ 經(jīng)調(diào)查得知，該公司下屬單位較多，有 13個(gè)批發(fā)站、 1個(gè)復(fù)烤廠、 1個(gè)卷煙銷售部。煙站租賃的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用建筑，儲(chǔ)備條件相對(duì)差，復(fù)烤廠的場地較小，儲(chǔ)備庫容積小。由此檢查人員產(chǎn)生了疑問：在儲(chǔ)存條件較差的情況下，原煙、半成品、成品煙、包裝物和低值易耗品是否有大批貨物毀損發(fā)生呢？ 1/24/2023 83 據(jù)此，檢查人員確定了以“存貨”非常損失的應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，作為增值稅檢查重點(diǎn)的稽查總方案。同時(shí)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)則，集體討論擬定了以檢查“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”的貸方，及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的借方為主，以檢查運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生及取得不合格票據(jù)抵扣稅為輔的檢查方案。 20多天的查證，證實(shí)了稽查人員的判斷。經(jīng)查，該企業(yè)采取“存貨”非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的手段，偷稅達(dá) 萬元。 1/24/2023 84 購買固定資產(chǎn)、在建工程材料、煙、酒及福利部門使用的不能抵扣的消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤作抵扣。 購買貨物專用發(fā)票支付運(yùn)輸費(fèi)用等金額與賬面實(shí)際付款金額是否一致；所支付款項(xiàng)的單位是否與開具抵扣憑證銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括固定資產(chǎn)在建工程），無法準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按細(xì)則第二十三條規(guī)定的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 收到以返利、回扣等方式返還貨款的有否計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 1/24/2023 85 發(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票，有無及時(shí)相應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。 稽查時(shí)，應(yīng)審查納稅人進(jìn)貨退出或折讓貨物的賬務(wù)處理是否正確，調(diào)閱原始憑證和收到的紅字專用發(fā)票上所注明的金額和開具的時(shí)間，查明有無不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。如果購買方收到紅字專用發(fā)票后，不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，造成不納或推遲繳納增值稅的，均屬偷稅行為。 有無將購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也申報(bào)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報(bào)抵扣資料是否有相關(guān)合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票。 1/24/2023 86 1/24/2023 87 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 25, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 11:11:3011:11:3011:112/25/2023 11:11:30 AM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :11:3011:11Feb2325Feb23 1故人江海別，幾度隔山川。 11:11:3011:11:3011:11Saturday, February 25, 2023 1乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問年。 :11:3011:11:30February 25, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 2月 25日星期六 上午 11時(shí) 11分 30秒 11:11: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 2月 上午 11時(shí) 11分 :11February 25, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 2月 25日星期六 11時(shí) 11分 30秒 11:11:3025 February 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 上午 11時(shí) 11分 30秒 上午 11時(shí) 11分 11:11: 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , February 25, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 11:11:3011:11:3011:112/25/2023 11:11:30 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :11:3011:11Feb2325Feb23 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無限完美。 11:11:3011:11:3011:11Saturday, February 25, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :11:3011:11:30February 25, 2023 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 25日星期六 上午 11時(shí) 11分 30秒 11:11: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 2月 上午 11時(shí) 11分 :11February 25, 2023 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 25日星期六 11時(shí) 11分 30秒 11:11:3025 February 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 上午 11時(shí) 11分 30秒 上午 11時(shí) 11分 11:11: 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , February 25, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 11:11:3011:11:3011:112/25/2023 11:11:30 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :11:3011:11Feb2325Feb23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 11:11:3011:11:3011:11Saturday, February 25, 2023 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :11:3011:11:30February 25, 2023 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在