【正文】 清為借口，未及時將該項已實現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計提銷項稅額 繳納，企圖逃避國家稅收。 1/24/2023 73 1隨貨物銷售的作價包裝物，是否并入銷售額計算銷項稅額。 1銷售貨物采取折扣方式的，銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明才可按實際收入銷售計算銷項稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。 例： 前一段時期，某地一摩托車修理修配企業(yè)為開展促銷活動，在銷售應稅勞務的同時，給接受應稅勞務的客戶贈送摩托車機油，并在開具發(fā)票時，在同一張發(fā)票上分別反映了應稅勞務收入與折扣額（機油價款），并以應稅勞務收入與機油價款的差額作為計稅依據(jù)計提增值稅。對該企業(yè)贈送機油的行為，稅務機關認為屬于視同銷售，應征增值稅，該企業(yè)對此表示不理解。 1/24/2023 74 該企業(yè)認為，根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。該企業(yè)的財務處理方式完全符合稅法規(guī)定，應屬于以折扣方式銷售貨物的行為。其實，該企業(yè)的認識有誤區(qū)。 《增值稅暫行條例實施細則》明確規(guī)定，對企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，屬于視同銷售行為，應征增值稅。如果稅收政策所指的“折扣”包括實物折扣，并可以抵減銷售額，那么就與《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定相抵觸，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》屬于規(guī)范性文件，而《增值稅暫行條例實施細則》屬于行政規(guī)章，有較優(yōu)的效力。 據(jù)此推定折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣，而不包括實物折扣，因此該企業(yè)贈送機油不應視為以折扣方式銷售貨物的行為。 1/24/2023 75 1是否存在加工材料抵加工的行為 例：某市拉絲廠是一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事不銹鋼絲的生產(chǎn)銷售。 2023年 3月，某市國稅稽查局對該廠 2023年度增值稅納稅情況實施日常檢查。經(jīng)查，該拉絲廠 2023年度共實現(xiàn)增值稅應稅銷售 280萬元，其中不銹鋼絲直接銷售取得收入 160萬元，將本廠生產(chǎn)的不銹鋼絲發(fā)出委托加工成不銹鋼絲清潔球銷售取得收入120萬元。但是稽查人員在該廠的會計賬上沒有發(fā)現(xiàn)有委托加工的加工費結算情況，詢問有關當事人卻說加工費已經(jīng)結算了，稽查人員感覺有點蹊蹺?；槿藛T在檢查“委托加工材料”明細賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當期發(fā)出不銹鋼絲合計 80噸，成本計 83萬元，當期收回不銹鋼絲清潔球合計 70噸，成本 83萬元。檢查人員經(jīng)過調(diào)查了解，用不銹鋼絲生產(chǎn)不銹鋼絲清潔球，整個生產(chǎn)過程只是一個物理變化的過程，從不銹鋼絲到不銹鋼絲清潔球， 1/24/2023 76 只有外形會發(fā)生變化，但質(zhì)量基本不會發(fā)生變化，成品率應在 98%以上，下腳料就是一些不能繼續(xù)加工的短頭絲。而該廠發(fā)出 80噸不銹鋼絲卻只收回 70噸不銹鋼絲清潔球，這與實際明顯不符。結合前面廠方說加工費已結算而賬面上無記錄這一情況，檢查人員估計廠方可能是用材料抵了加工費。經(jīng)過一番詢問，廠方道出了實情。該廠委托加工不銹鋼絲清潔球，在發(fā)出委托加工材料時，就將應支付的加工費折算成材料一并發(fā)給受托方了。 2023年度，該廠發(fā)給受托方的 80噸不銹鋼絲中，有 9噸不銹鋼絲是用于抵沖應付的加工費 。這樣，該廠在賬簿上少列銷售收入計 ，少繳增值稅 。 1/24/2023 77 1是否從銷售收入中坐支費用 1銷貨退回沖減銷售收入是否合法 稽查時，應重點審查以下幾個問題。 其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。 其二，審查賬務處理是否正確。 其三，審查退貨的原因及其責任。 （三） 進項稅額方面： A、申報抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面 。 進項稅額無抵扣聯(lián)，只取得記賬聯(lián)；或者與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報抵扣。 以填寫不符合要求的專用發(fā)票進行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項目填寫不全、計算錯誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時限開具的專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。 1/24/2023 78 一般納稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，誤按 17%抵扣進項稅額。 未取得增值稅專用發(fā)票（除另有規(guī)定外），將普通發(fā)票誤作進項稅額抵扣。 取得稅務機關在一定期限允許扣除進項稅額的普通發(fā)票，如運輸費用、自來水、煤氣、電費的普通發(fā)票，農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購發(fā)票等，是否按規(guī)定的允許扣除率進行扣除，或?qū)⒉粚儆谶\輸費用范圍的裝卸費、保險費等也進行扣除。 購進貨物取得專用防偽稅控設備開具的專用發(fā)票，是否符合規(guī)定，是否按時認證和申報。 1/24/2023 79 是否接受虛開增值稅專用發(fā)票進行抵扣。 如何判定納稅人善意與惡意取得專用發(fā)票 一般情況下，應該從以下幾個方面進行判定： 第一， 從納稅人是否有貨物交易行為上判定 。 第二、 從納稅人購貨和取得虛開得增值稅專用發(fā)票有關內(nèi)容是否一致上判定 。 第三， 從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票和貨物之間的關系上判定 。 第一種情況： 貨物和發(fā)票不是由開票方一并提供 。 （ 1）先有發(fā)票后有貨物。 （ 2）先有貨物后有發(fā)票 第二種情況： 貨物和發(fā)票由開票方一并提供 。 （ 1）開票方有貨物，但用第三方的發(fā)票。 （ 2）開票方無貨物，但用的是自己購買的發(fā)票。 1/24/2023 80 第四， 從資金結算往來情況上判斷 。 第一種情況是銀行結算。 第二種情況是現(xiàn)金結算。 第五， 從納稅人是否故意隱匿事實的情況上判定 。 B、申報抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面 購入用于非應稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)集體福利或個人消費貨物或應稅勞務的進項稅額，誤申報抵扣。 因自然災害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應稅勞務的進項稅額誤申報抵扣。 。 1/24/2023 81 例：某市國稅局稽查局接到群眾舉報某煙草公司偷稅。市國稅局稽查局依程序迅速調(diào)取了某煙草公司 2023年～ 2023年的賬簿、報表、憑證等涉稅資料，認真進行了案頭審計。 經(jīng)過初審，他們發(fā)現(xiàn)了兩個疑點： 第一，該公司銷售毛利率上升，而增值稅稅負率降低。 2023年銷售收入 ，銷售利潤 ，銷售毛利率為 ％。 2023年銷售收入 ，銷售利潤 ，銷售毛利率為 ％，銷售毛利率上升 ％。 2023年度營業(yè)收入 萬元，繳納增值稅 ，年增值稅稅負率為 ％。 2023年度營業(yè)收入 ，繳納增值稅 ，年增值稅稅負率為 ％。 2023年營業(yè)收入提高了，稅負率為什么卻比上年度下降了 個百分點 。 第二 ， 銷售收入上升 ， 利潤率下降 。 2023年和 2023年銷售收入分別為 ， 銷售收入上升絕對額 元 ， 2023年和 2023年利潤額分別為 ， 利潤率分別為 ％ 和 ％ 。 為什么利潤率下降 ％ ？ 1/24/2023 82 帶著疑點，他們兵分兩路，一路人馬坐下來對企業(yè)的財務報表、納稅申報表、總賬、明細賬等進行核對分析；另一路人馬深入該公司及下屬各煙草批發(fā)站進行實地稽查。 經(jīng)過認真分析，稽查人員認為：煙草行業(yè)系國家專賣業(yè)，一般由國家的一二級調(diào)撥站直接經(jīng)營，且大部分屬于計劃內(nèi)調(diào)撥，因而少計銷售收入及少申報銷項稅的情況可能性小。所以，該納稅人增值稅稅負率低的原因可能集中于多抵扣進項稅上。 眾所周知，煙草行業(yè)實行國家專賣，并具有高額利潤、高稅負的特點，這就決定運費票據(jù)抵稅的金額不會太大。因此，多抵進項稅的疑點很可能集中于正常的購進抵扣稅方面。那么正常購進為什么會造成多抵扣進項稅呢？ 經(jīng)調(diào)查得知，該公司下屬單位較多，有 13個批發(fā)站、 1個復烤廠、 1個卷煙銷售部。煙站租賃的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用建筑，儲備條件相對差，復烤廠的場地較小，儲備庫容積小。由此檢查人員產(chǎn)生了疑問：在儲存條件較差的情況下，原煙、半成品、成品煙、包裝物和低值易耗品是否有大批貨物毀損發(fā)生呢？ 1/24/2023 83 據(jù)此，檢查人員確定了以“存貨”非常損失的應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)出進項稅，作為增值稅檢查重點的稽查總方案。同時，按照財務會計的規(guī)則，集體討論擬定了以檢查“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”的貸方，及“待處理財產(chǎn)損益”的借方為主，以檢查運輸費用的發(fā)生及取得不合格票據(jù)抵扣稅為輔的檢查方案。 20多天的查證，證實了稽查人員的判斷。經(jīng)查，該企業(yè)采取“存貨”非正常損失應轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出進項稅的手段，偷稅達 萬元。 1/24/2023 84 購買固定資產(chǎn)、在建工程材料、煙、酒及福利部門使用的不能抵扣的消費品的進項稅額，誤作抵扣。 購買貨物專用發(fā)票支付運輸費用等金額與賬面實際付款金額是否一致；所支付款項的單位是否與開具抵扣憑證銷貨單位、提供勞務的單位一致。 納稅人兼營免稅項目或非應稅勞務（不包括固定資產(chǎn)在建工程），無法準確計算不得抵扣的進項稅額的，其相關的進項稅額是否按細則第二十三條規(guī)定的公式，計算不得抵扣的進項稅額。 收到以返利、回扣等方式返還貨款的有否計算轉(zhuǎn)出進項稅額。 1/24/2023 85 發(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票，有無及時相應扣減進項稅額。 稽查時，應審查納稅人進貨退出或折讓貨物的賬務處理是否正確，調(diào)閱原始憑證和收到的紅字專用發(fā)票上所注明的金額和開具的時間，查明有無不沖減或延期沖減進項稅額的情況。如果購買方收到紅字專用發(fā)票后，不沖減或延期沖減進項稅額，造成不納或推遲繳納增值稅的，均屬偷稅行為。 有無將購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用也申報計算進項稅額。 對以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報抵扣資料是否有相關合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票。 1/24/2023 86 1/24/2023 87 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 25, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 11:11:3011:11:3011:112/25/2023 11:11:30 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :11:3011:11Feb2325Feb23 1故人江海別，幾度隔山川。 11:11:3011:11:3011:11Saturday, February 25, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :11:3011:11:30February 25, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 2月 25日星期六 上午 11時 11分 30秒 11:11: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 2月 上午 11時 11分 :11February 25, 2023 1行動出成果，工作出財富。 2023年 2月 25日星期六 11時 11分 30秒 11:11:3025 February 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 上午 11時 11分 30秒 上午 11時 11分 11:11: 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , February 25, 2023 很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。 11:11:3011:11:3011:112/25/2023 11:11:30 AM 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :11:3011:11Feb2325Feb23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 11:11:3011:11:3011:11Saturday, February 25, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :11:3011:11:30February 25, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 25日星期六 上午 11時 11分 30秒 11:11: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 2月 上午 11時 11分 :11February 25, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 25日星期六 11時 11分 30秒 11:11:3025 February 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 上午 11時 11分 30秒 上午 11時 11分 11:11: 楊柳散和風，青山澹吾慮。 , February 25, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 11:11:3011:11:3011:112/25/2023 11:11:30 AM 1越是沒有本領的就越加自命不凡。 :11:3011:11Feb2325Feb23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 11:11:3011:11:3011:11Saturday, February 25, 2023 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。 :11:3011:11:30February 25, 2023 1意志堅強的人能把世界放在