【導(dǎo)讀】純化的基本方法。如果園土、菜地土及果皮等植物表面。培養(yǎng)基中，酵母菌比霉菌生長得快。體培養(yǎng)基獲得酵母菌的培養(yǎng)液，然后在固體培養(yǎng)基上用劃線法分離純化。過濾，補(bǔ)足蒸餾水量至1000ml，制成20%的馬鈴薯汁。制成的馬鈴薯葡萄糖瓊脂培養(yǎng)基，補(bǔ)足水分。在115℃條件下高壓滅菌20分種。菜刀、案板、紗布、燒杯、玻璃棒、超凈工作臺等。乳酸馬鈴薯葡萄糖培養(yǎng)液中，置28～30℃再培養(yǎng)24h。形態(tài)和出芽生殖情況。并可根據(jù)菌體是否染色來區(qū)分酵母菌的死活細(xì)胞，因為活。細(xì)胞使美蘭染液還原，菌體不著色。、配制培養(yǎng)基時，對培養(yǎng)基加熱時應(yīng)注意不斷攪拌，防止瓊脂的糊底與暴沸。徹底才能開鍋，取鍋內(nèi)物品，應(yīng)小心，防止?fàn)C傷。、接種前應(yīng)注意無菌工作臺的消毒與殺菌，接種時應(yīng)注意手與接種工具的消毒。果實壓汁，經(jīng)微生物發(fā)酵而成。

　　

【正文】 率 債券的發(fā)行價＝未來各期支付債券利息額的總折現(xiàn)值＋到期償還債券本金額的折現(xiàn)值 第二按照實際利率和應(yīng)付債券結(jié)余額確定各期承擔(dān) 55 的債券利息費用 某年應(yīng)確認(rèn)的債券利息費用＝應(yīng)付債券額 實際年利率 第三確定各期應(yīng)付債券 利息與承擔(dān)債券利息費用額之間的差額企業(yè)需按持有債券的面值及票面利率確定應(yīng)付的債券利息 ,這反映了債券發(fā)行企業(yè)與債券購買者之間的利息結(jié)算關(guān)系；按應(yīng)付債券額及實際利率水平確定當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的債券利息這反映了企業(yè)形成的利息費用額；各期應(yīng)付債券利息與債券利息費用額之間的差額形成為債券溢價或折價的攤銷額 第四編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計分錄 借財務(wù)費用或在建工程 (應(yīng)付債券余額 實際利率 ) 應(yīng)付債券－利息調(diào)整（差額） 貸應(yīng)付債券－應(yīng)計利息（面值 票面利率） 56 注對于符合資本化條件的借款費 用應(yīng)當(dāng)形成在建工程；對于分期付息的債券應(yīng)當(dāng)計入到 “ 應(yīng)付利息 ” 總賬中 在上述舉例條件中 ,光明公司各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費用的會計處理方法如下 一是計算光明公司在 2020年 1月 1日發(fā)行該債券籌資的實際年利率 i 注如果債券發(fā)行的費用大于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金的利息收入額規(guī)定該差額形成財務(wù)費用或在建工程等賬戶在計算實際利率時不需要考慮；但本題中的債券發(fā)行費用小于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金得到的利息該差額作為債券發(fā)行的溢價并入應(yīng)付債券賬戶核算 二是確定各期應(yīng)承擔(dān)的利息和應(yīng)支付的利息、轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額、債券總賬余額等項目額 2020 年末結(jié)計當(dāng)年形成的應(yīng)付債券利息 =債券總面值 票面年利率 =10000000 9%=900000 57 2020 年末確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的債券利息費用額 =該年初 應(yīng) 付 債 券 總 賬 余 額 實際利率=10260000 %= 2020 年應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)回債券溢價 =應(yīng)付利息 承擔(dān)的債券利息費 == 元 2020 年末應(yīng)付債券總賬 余額 =年初總賬余額 +當(dāng)年應(yīng)付利息 當(dāng)年攤銷溢價轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額=10260000+ = 依次類推計算 2020年后各年應(yīng)付債券的利息下表反映各項目數(shù)額的計算過程和結(jié)果 三是承擔(dān)債券利息費用的會計處理 2020 年末結(jié)計利息和攤銷債券溢價業(yè)務(wù)的會計分錄 借財務(wù)費用 =10260000 % 58 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 = 貸應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 900000=10000000 9% 2020 年末結(jié)計利息和攤銷債券溢價業(yè)務(wù)的會計分錄 借財務(wù)費用 = % 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 = 貸應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 900000=10000000 9% 2020 年末結(jié)計利息和攤銷債券溢價業(yè)務(wù)的會計分錄 借財務(wù)費用 = % 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 = 貸應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 900000=10000000 9% 2020 年末結(jié)計利息和攤銷債券溢價業(yè)務(wù)的會計分錄 59 借財務(wù)費用 = % 貸應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 900000=10000000 9% 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 =（表示形成財務(wù)費用的利息大于應(yīng)付利息） 2020 年末結(jié)計利息和攤銷債券溢價業(yè)務(wù)的會計分錄 借財務(wù)費用 969096=14500000 % 貸應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 900000=10000000 9%應(yīng)付債券 利息調(diào)整 69096=900000969096（表示形成財務(wù)費用的利息大于應(yīng)付利息） 2020年末利息調(diào)整明細(xì)賬余額 = ++69096=0 2020 年 末 應(yīng) 計 利 息 明 細(xì) 賬 余 額=900000 5=4500000元 60 2020年末應(yīng)付債券總賬余額 =1000 萬元 +450 萬元 +0 =1450萬元 2020年末應(yīng)付債券到期還本付息業(yè)務(wù)的會計處理 借應(yīng)付債券 面值 10000000 應(yīng)計利息 4500000 貸銀行存款 14500000 三、實際利率法在可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)核算中的運用 筆者認(rèn)為應(yīng)用實際利率法核算可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)應(yīng)著重把握兩個要點一是需要計算發(fā)行債券的實際收款額與債券按照發(fā)行當(dāng)時市場利率確定現(xiàn)值的差額 ,該差額形成資本公 61 積；再計算債券面值與債券現(xiàn)值（即公允價）之間的差額該差額形成利息調(diào)整；二是在條件具備時將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票從而解除債務(wù)但一般債券是在到期日償還債券本息后解除了債務(wù)在轉(zhuǎn)換股票之前各期間的賬務(wù)處理方法與一般債券相同見下列核算案例 假設(shè)前進(jìn)公司在 2020年 1月 1日經(jīng)過批準(zhǔn)發(fā)行了總面值 1000 萬元票面年利率 6%5 年期按年付息每年 12 月31日付息發(fā)行時 的市場年利率 9%扣除發(fā)行費用后實際收到發(fā)行價款 900萬元發(fā)行 2年后可以轉(zhuǎn)換股票按照每 10元債券轉(zhuǎn)換 1股股票股票面值為 1元 /股設(shè)在可轉(zhuǎn)換股票日可轉(zhuǎn)換債券的持有者都行權(quán)辦理了轉(zhuǎn)換股票手續(xù) 第一 2020年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券需計算有關(guān)項目數(shù)額和編制的會計分錄方法為 ___▲ _____________________▲ __________________▲ _ 債券面值 1000 萬元債券現(xiàn)值（公允價） 萬元 62 發(fā)行價 900 萬 可轉(zhuǎn)換債券的現(xiàn)值（即公允價） =到期前未來各年利息額的現(xiàn)值 +到期債還本金 的現(xiàn)值 =1000 萬 6% 5年及 9%年利率的年金現(xiàn)值系數(shù) +1000 萬 5 年及 9%的復(fù)利 現(xiàn) 值 系 數(shù) =60 萬 +1000 萬 =+650= 萬元 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券形成的折價（利息調(diào)整賬戶額） =面值 現(xiàn)值（公允價） == 發(fā)行債券實際收款與債券現(xiàn)值（公允價）之間的差額 == 萬元 借銀行存款 9000000 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 1166000 貸應(yīng) 付債券 可轉(zhuǎn)換債券（面值） 10000000 資本公積 其他資本公積 166000 63 注 ① 以發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)時的市場利率作為計算債券現(xiàn)值的實際利率； ② 實際收取可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價總額與計算的債券現(xiàn)值之間的差額形成資本公積構(gòu)成凈資產(chǎn)； ③ 如果不是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行債券取得價款與債券面值之間的差額全都在 “ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ” 賬戶核算不必分離出形成資本公積的差額和形成 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬戶的差額 第二 2020年 12月 31日確認(rèn)本期間應(yīng)承擔(dān)的債券利息費用 借財務(wù)費用 795060=（ ）萬元 9% = 9% 貸應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息） 600000=1000萬元 6% 可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 195060= 萬元 60萬元 第三 2020年 12月 31日確認(rèn)本期間應(yīng)承擔(dān)的債券利息費用 64 借財務(wù)費用 =（ +60+）萬元 9% 貸應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息） 600000=1000萬元 6% 可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） = 萬元 60 萬元 第四 2020年 1月 1日債券轉(zhuǎn)換為股票的業(yè)務(wù)核算方法 轉(zhuǎn) 換 股 票 前 賬 面 結(jié) 余 的 利 息 調(diào) 整 額 ＝＝ 轉(zhuǎn)換股票前形成的應(yīng)計利息結(jié)余額＝ 60＋ 60＝ 120萬元 債 券 轉(zhuǎn) 換 的 股 份 數(shù) = 該 債 券 的 總 賬 余 額/10=(1000+120 65 )/10= = (不足 1 股的部分付現(xiàn)金結(jié)算 , ) 借應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換債券 (面值 )10000000 可轉(zhuǎn)換債券 (應(yīng)計利息 )1202000 資本公積 其他資本公積 166000 貸應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換債券 (利息調(diào)整 ) 股本 1049567= 萬股 1元 /股 資本公積 資本溢價 9612103 庫存現(xiàn)金 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成為股票之后企業(yè)在該債 券上的償債義務(wù)和風(fēng)險才解除企業(yè)將按照接受股權(quán)投資的實收資本業(yè)務(wù)對其進(jìn)行后續(xù)核算 66 【參考文獻(xiàn)】 1 財政部會計資格評價中心編寫 .中級會計實務(wù) .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2020年 1月 . 2《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號－金融工具確認(rèn)和計量》2020年 2月 15 日財政部頒布 .2020年 1月 1日起施行 . 3《企業(yè)會計準(zhǔn)則－應(yīng)用指南（ 2020）》 2020 年 10月 30 日財政部頒布 .自 2020 年 1月 1日起施行 .