【導(dǎo)讀】狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。一會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法進(jìn)行。對企業(yè)財務(wù)會計報告的對外報送、法律責(zé)任都做出了明確的規(guī)定。的情況的會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)。進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有。或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的所有權(quán)。賬戶式、報告式兩種，我國采用賬戶式。和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。存款等的合計數(shù)。目的期末余額后的金額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票。業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。前應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計，產(chǎn)原價及累計拆舊。

　　

【正文】 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (2)“主營業(yè)務(wù)成本 ”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù) “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (3)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù) “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (4)“其他業(yè)務(wù)利潤 ”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù) “其他業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (5)“營業(yè)費用 ”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù) “營業(yè)費用 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (6)“管理費用 ”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (7)“財務(wù)費用 ”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù) 費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (8)“投資收益 ”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù) “投資收益 ”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以 “”號填列。 (9)“補貼收入 ”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應(yīng)根據(jù) “補貼收入 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (10)“營業(yè)外收入 ”項目和 “營業(yè)外支出 ”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入 ”科目和 “營業(yè)外支出 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (11)“利潤總額 ”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以 “”號填列。 (12)“所得稅 ”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù) “所得稅 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (13)“凈利潤 ”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以 “”號填列。 二、利潤表編制舉例 ㈠ 根據(jù)例 1 資料，該公司 200X年度有關(guān)損益科目發(fā)生額如下表154。 表 154 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 1250000 主營 業(yè)務(wù)成本 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2020 營業(yè)費用 20200 管理費用 158000 財務(wù)費用 41500 投資收益 31500 營業(yè)外收入 50000 營業(yè)外支出 19700 所得稅 102399 根據(jù)資料，編制利潤表如下： 表 155 利潤表 編制單位： 200X 年 單位：元 項 目 行次 本月數(shù)（略） 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 1250000 減： 主營業(yè)務(wù)成本 4 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 2020 二、主營業(yè)務(wù)利潤 6 498000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 7 0 減：營業(yè)費用 9 20200 管理費用 10 158000 財務(wù)費用 11 41500 三、營業(yè)利潤 12 278500 加：投資收益 13 31500 補貼收入 14 0 營業(yè)外收入 15 50000 減：營業(yè)外支出 16 19700 四、利潤總額 17 340300 減：所得稅 18 102399 五、凈利潤 19 237901 補充資料： 項 目 上年實際數(shù) 本年累計數(shù) 出售、處置部門或被投資單位所得收益 自然災(zāi)害發(fā)生的損失 會計政策變更增加（或減少）凈利潤 會計估計變更增加（或減少）凈利潤 債務(wù)重組損失 其他 三、利潤表財務(wù)及稅務(wù)分析： ㈠ 財務(wù)分析： 盈利能力分析： ? 銷售凈利率 =凈利潤 /銷售收入 =銷售毛利率 銷售稅金率 銷售費用率 ? 資產(chǎn)凈利率 =凈利潤 /資產(chǎn)平均余額 ? 凈資產(chǎn)收益率 =凈利潤 /平均凈資產(chǎn)或年末股東權(quán)益 資產(chǎn)管理能力分析： ? 營業(yè)周期 =存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) +應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) ? 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/存貨周轉(zhuǎn)率 =360/（銷售成本 /平均存貨） =（平均存貨 X 360） /銷售成本 原材料周轉(zhuǎn)率 =耗用原材料成本 /平均原材料存貨 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn) 率 =制造成本 /平均在產(chǎn)品存貨 ? 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/（銷售收入 /平均應(yīng)收帳款） ? 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 /平均流動資產(chǎn) ? 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 /平均資產(chǎn)總額 變動趨勢分析：通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 ㈡ 稅務(wù)分析： 稅務(wù)分析主要參考《納稅評估辦法》和《增值稅日?；宿k法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合納稅申報的相關(guān)資料進(jìn)行。 銷售成本 變動率與銷售額變動率配比分析： 銷售成本變動率 =（本期累計銷售成本 上年同期累計銷售成本） /上年同期銷售成本 銷售額變動率 =（本期累計銷售額 去年同期累計銷售額） /上年同期銷售額 銷售成本變動率 /銷售額變動率 正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近 1。 ? 當(dāng)比值大于 1，二者都為正時，可能存在企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于非應(yīng)稅項目，未計提銷項或未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題； ? 比值小于 1，二者都為正時，無問題； ? 比值 小于 1，二者都為負(fù)時，可能存在上述問題； ? 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。 銷售毛利率變動幅度分析： 銷售毛利率 =（本年累計銷售收入 本年累計銷售成本） /本年累計銷售收入 銷售毛利率變動率 =（本期毛利率 上年同期毛利率） /上年同期毛利率 正常下降幅度商業(yè)在 35%，工業(yè)在 20%以內(nèi)，如低于該幅度，可能存在不計或少計銷售、銷售價格偏低或?qū)⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項目等。 銷售利潤率分析： 銷售利潤率 =本年累計利潤總額 /本年累計銷 售收入 本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 =0 將銷售利潤率和以前年度（特別是享受稅收優(yōu)惠期間）進(jìn)行縱向比較，若小于 0，則可能存在隱瞞收入、違規(guī)享受優(yōu)惠政策等問題。 應(yīng)稅銷售額變動率分析： 應(yīng)稅銷售額變動率 =（本期累計應(yīng)稅銷售額 上年同期累計應(yīng)稅銷售額） /上年同期累計應(yīng)稅銷售額 超出同行業(yè)變動率正常峰值的（低于下限或高于上限），可認(rèn)定為異常，從而初步判定企業(yè)隱瞞收入或虛開增值稅專用發(fā)票等問題。 應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析 應(yīng)納稅額變動率 =（本期累計應(yīng)納稅額 去年同期累計應(yīng)納稅額 ） /去年同期應(yīng)納稅額 應(yīng)稅銷售額變動率 /應(yīng)納稅額變動率 二者基本應(yīng)同步增長，比值接近 1。 ? 當(dāng)比值大于 1，二者都為正時，可能存在企業(yè)收入未計提銷項或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅額等問題； ? 比值大于 1，二者都為負(fù)時，無問題； ? 比值小于 1，二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；二者都為正時，無問題； ? 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。 三、利潤分 配表的編制 利潤分配表是反映企業(yè)一定期間對實現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補的會計報表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。通過該表可了解企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補情況，了解利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。 利潤分配表基本上是按照“利潤分配”賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的發(fā)生額編制。報表中的“本年實際”欄，根據(jù)本年的“本年利潤”及“利潤分配”所屬明細(xì)科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄，根據(jù)上年度利潤分配表中的“本年實際”欄所填列數(shù)據(jù)填列。 根據(jù)例 1 資料，編制該公司利潤分配表如下表 156 表： 156 利潤分配表 編制單位： 年度 單位：元 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表編制 與分析 一、現(xiàn)金流量表的涵義： 現(xiàn)金流量表是 反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息 的會計報表 。 它是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換 為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資 (除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物 )。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為會計政策的變更。企業(yè)確定項目 行次 本年實際 上年實際 一、凈利潤 1 237901 加：年初未分配利潤 2 50000 其他轉(zhuǎn)入 4 二、可供分配的利潤 8 287901 減：提取法定盈余公積 9 23790、 10 提取法定公益金 10 1189 05 三、可供投資者分配的利潤 11 25221 85 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 12 提取任意盈余公積 13 應(yīng)付普通股股利 14 3221 85 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 15 四、未分配利潤 20 220200 現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應(yīng)在會計報表附注中披露。 現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣 傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等；投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動；籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。對于企業(yè)日?；顒又獾?，不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。 現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，可以凈額反映。 二、現(xiàn)金流量表的格式及內(nèi)容： 現(xiàn)金流量表分為主表和補 充資料兩部分。 （一） 主表 1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 4 匯率變動對現(xiàn)金流量的影響 5 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加凈額 （二） 補充資料： 1 將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 2 不涉及現(xiàn)金收支的重要的投資和籌資活動 3 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物增加凈額 三、現(xiàn)金流量表的編制方法： （一）直接法與間接法 直接法，就是以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起算點，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；間接法，就是以凈利潤為起算點，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)采用直接法報告企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金 流量時，企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤安營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的變動，以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項目后獲得。 （二） 本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下： (1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金 (含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額 )，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退 回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù) “現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “預(yù)收賬款 ”、 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目的記錄分析填列。 可參考公式如下： 主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)期初數(shù) 期末數(shù)） +（預(yù)收帳款期末數(shù) 期初數(shù)） 發(fā)生的壞帳 +收回的壞帳 銷售退回及折讓支付的現(xiàn)金 計提的壞帳準(zhǔn)備 ②“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可 以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款”等科目的記錄分析填列。 ③“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償