【正文】 企業(yè)外部利益相關者的需要。 可以激勵企業(yè)增產(chǎn)。 例：假定大成公司本年度生產(chǎn)某產(chǎn)品的有關成本數(shù)據(jù)如下：單位變動生產(chǎn)成本 2元，固定性制造費用總額 12023元?，F(xiàn)有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：方案一是生產(chǎn) 6000件產(chǎn)品，其他條件不變；方案二是維持上年的 3000件產(chǎn)量，但設法通過節(jié)約能源、降低消耗等具體措施使本期直接材料、直接人工及變動性制造費用降低 50%，其他條件不變。要求：從成本減低的角度，分別按兩種成本計算分析兩個方案的優(yōu)劣。 （二）完全成本法的局限性 變動成本法： 方案一，單位產(chǎn)品成本 =2元 /件。 方案二，單位產(chǎn)品成本 =2 (1－ 50%)＝ 1元 /件。 由此可見，從降低成本的角度看，顯然方案二優(yōu)于方案一。 分 析： 完全成本法： 方案一，單位產(chǎn)品成本： 2＋ 12023／ 6000＝ 4元 /件 而上年 2＋ 12023／ 3000＝ 6元 /件 降低的幅度為 % 方案二，單位產(chǎn)品成本： 2 (1－ 50%)＋ 12023／ 3000＝ 5元 /件 降低的幅度為 % 由此可見，方案一優(yōu)于方案二。 完全成本法下的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，還會掩蓋或擴大其生產(chǎn)實績。 基 本 資 料 2023年 2023年 期初存貨量（件） 0 6000 本期生產(chǎn)量 16000 10000 本期銷售量 10000 16000 期末存貨量 6000 0 銷售單價（元） 30 30 單位變動生產(chǎn)成本（元） 12 12 固定生產(chǎn)成本總額（元） 160000 160000 銷售及管理費用（元） 10000 10000 例 1：假定海通公司 2023年及 2023年的有關資料如下表： 傳統(tǒng)式利潤表 項 目 2023年 2023年 銷售收入（元） 300000 480000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 132023 本期生產(chǎn)成本 352023 280000 期末存貨成本 132023 0 小 計 220230 412023 銷售毛利 80000 68000 減：銷售及管理費用 10000 10000 營 業(yè) 利 潤 70000 58000 例 2：假定紅安公司 2023年及 2023年的有關資料如下表： 基本資料 2023年 2023年 期初存貨量（件） 0 0 本期生產(chǎn)量 10000 24000 本期銷售量 10000 8000 銷售單價（元） 8 8 單位變動生產(chǎn)成本（元） 2 2 固定生產(chǎn)成本總額（元） 24000 24000 銷售及管理費用（元） 10000 10000 傳統(tǒng)式利潤表 項 目 2023年 2023年 銷售收入（元） 80000 64000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 0 本期生產(chǎn)成本 44000 72023 期末存貨成本 0 48000 小 計 44000 24000 銷售毛利 36000 40000 減：銷售及管理費用 10000 10000 營 業(yè) 利 潤 26000 30000 采用完全成本法所確定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門所用，甚至會鼓勵企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓和浪費。 采用完全成本法，由于銷售成本未按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，不利于企業(yè)進行預測和決策分析，也不利于企業(yè)對經(jīng)濟活動的規(guī)劃和控制。 例：某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)能力為 200件，正常產(chǎn)銷量為 160件，固定成本共為 1600元，單位完全生產(chǎn)成本為50元 /件，單位變動生產(chǎn)成本為 40元 /件，產(chǎn)品正常銷售單價為 70元 /件?，F(xiàn)有某客商欲訂 40件，但最高出價只能為 45元 /件。要求：該公司是否接受此批訂貨？ 完全成本法： ∵ 單位產(chǎn)品成本 50元 /件＞訂貨價 45元 /件 ∴ 不接受訂貨 分 析： 變動成本法： ∵ 單位產(chǎn)品成本 40元 /件＜訂貨價 45元 /件 且固定成本為無關成本 ∴ 接受訂貨 （一）變動成本法的優(yōu)點 二、變動成本法的優(yōu)點及局限性 能夠揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。 可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制。 提供的成本和損益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。 可以簡化成本核算工作。 （二）變動成本法的局限性 不便于編制對外會計報告 所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求 不能適應長期決策和定價決策的需要 對所得稅產(chǎn)生一定的影響 （一）雙軌核算制 三、兩種成本法的應用 （二）單軌核算制 （三）結(jié)合核算制 用變動成本法組織 日常核算 ，對產(chǎn)品成本、存 貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變動成本計 算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在 編制會計報表 時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算 符合完全成本法的稅前凈利。 作 業(yè)： 第三章 作業(yè) 2 案例 1（引導案例） 小 結(jié) : 項 目 完全成本法 變動成本法 產(chǎn)品成本 直接材料、直接人工、制造費用 直接材料、直接人工、變動性制造費用 期間成本 管理費用、銷售費用、財務費用 管理費用、銷售費用、財務費用 固定性制造費用 變動生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本 變動非生產(chǎn)成本：變動性管理費用 變動性銷售費用 變動性財務費用 變動成本：直接材料、直接人工 變動性制造費用 變動性管理費用 變動性銷售費用 變動性財務費用 固定成本： 固定性制造費用 固定性管理費用 固定性銷售費用 固定性財務費用 Tcm＝ px－ bx ＝（ p―b ） x ＝ cmx cm＝ p－ b 若完全成本法下期末存貨中的固定性制造費用 等于 期初存貨中的固定性制造費用，則兩種成本法下的營業(yè)利潤 必然相等 。 若期末存貨中的固定性制造費用大于 期初存貨中的固定性制造費用，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤 大于 按變動成本法計算的營業(yè)利潤。 若期末存貨中的固定性制造費用小于 期初存貨中的固定性制造費用，則按完全成本法計算的營業(yè)利潤 小于 按變動成本法計算的營業(yè)利潤。 本章結(jié)束 演講完畢，謝謝觀看！